"Консультант Бухгалтера", N 6, 2000

Вопрос: На балансе розничного торгового предприятия, зарегистрированного в г. Москве, по состоянию на 1 января 2000 г. числились остатки товаров, оприходованные по покупной стоимости (включая НДС и налог с продаж, уплаченные поставщикам). В I квартале 2000 г. они были реализованы за наличный расчет.

Каким образом производить начисление НДС и налога с продаж по реализованным товарам (в свете изменений в Закон РФ "О НДС", введенных с 1 января 2000 г.) и отражение этих операций в бухгалтерском учете?

Ответ: В соответствии с Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (далее по тексту - Федеральный Закон N 36-ФЗ), начиная с оборотов за январь 2000 г., организации розничной торговли и общественного питания предъявляют к возмещению (зачету) суммы НДС по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков.

Согласно разъяснениям МНС России по остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 г. на балансе розничных торговых предприятий и организаций общепита, применяется порядок исчисления НДС, действовавший до вступления в силу вышеуказанного Федерального закона N 36-ФЗ (Телеграмма МНС России от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 "О порядке исчисления НДС организациями розничной торговли и общественного питания"). В этом случае при представлении расчетов (налоговых деклараций) по налогу на добавленную стоимость за январь 2000 г. налогоплательщики должны были сообщить налоговым органам сведения о стоимости остатков товаров по состоянию на 1 января 2000 г., сгруппированных по применяемым ставкам НДС.

Таким образом, предприятиями розничной торговли и общепита, имеющими на балансе товары для дальнейшей перепродажи или продукты для изготовления собственной продукции, следует вести раздельный учет реализации таких товаров (продуктов) и товаров (продуктов), приобретенных после 1 января 2000 г.

Поскольку товары в организации отражались по покупной стоимости (без наценки и начисленного налога с продаж), то объектом обложения налогом с продаж в данном случае будет являться вся полученная наличными денежными средствами выручка от реализации этих товаров, включая НДС (п.1 ст.2 и п.1 ст.4 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж").

Например, по состоянию на 1 января 2000 г. в организации розничной торговли остаток товаров, учитываемых по покупной стоимости, составлял 120 000 руб. В I квартале 2000 г. весь товар был реализован за наличный расчет на сумму 150 000 руб. Учетной политикой предприятия установлено, что налог с продаж рассчитывается за счет уменьшения торговой наценки (Письмо Управления МНС по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с последующими изменениями от 30 июня, 2 августа 1999 г.)).

В бухгалтерском учете операция реализации этих товаров будет отражена следующим образом:

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————————T—————T————————T———————————¬
   |         Содержание операции         |Дебет| Кредит |Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————+—————+————————+———————————+
   |1. Реализованы товары в розницу      |  50 |   46   |  150 000  |
   +—————————————————————————————————————+—————+————————+———————————+
   |2. Себестоимость реализованных       |  46 |   41   |  120 000  |
   |товаров (по покупной стоимости,      |     |        |           |
   |включая НДС)                         |     |        |           |
   +—————————————————————————————————————+—————+————————+———————————+
   |3. Налог с продаж по реализованным   |  46 |68/Налог|  4285,71  |
   |товарам (150 000 руб. : 1,04 х       |     |с продаж|           |
   |4%) <*>                              |     |        |           |
   +—————————————————————————————————————+—————+————————+———————————+
   |4. НДС по реализованным товарам      |  46 | 68/НДС |  4286,57  |
   |((150 000 руб. — 4285,71 руб. —      |     |        |           |
   |120 000 руб.) х 16,67% <**>          |     |        |           |
   +—————————————————————————————————————+—————+————————+———————————+
   |5. Прибыль от реализации товаров     |  46 |   80   | 21 427,72 |
   |(150 000 руб. — 4285,71 руб. —       |     |        |           |
   |4286,57 руб. —  120 000 руб.)        |     |        |           |
   L—————————————————————————————————————+—————+————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку (как указано выше в примере) налог с продаж включен в цену товара, для его исчисления необходимо произвести обратное арифметическое действие, т.е. сначала определить цену товаров без налога с продаж (150 000 руб. : 1,04), затем полученный результат умножить на 4%.

<**> НДС по реализованным товарам, остаток которых числился на балансе организации по состоянию на 1 января 2000 г., рассчитывается порядком, определенным п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС, действовавшим до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 36-ФЗ.

Подписано в печать

12.05.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——