"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2000

УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ

НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В 2000 ГОДУ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск, N 19, 2000)

Тариф и база, используемая для начисления

страховых взносов

В 1996 - 1998 гг. в соответствии со ст.3 Федерального закона от 21.12.1995 N 207-ФЗ, ст.4 Федерального закона от 05.02.1997 N 26-ФЗ и ст.1 Федерального закона от 08.01.1998 N 9-ФЗ тариф страховых взносов в Фонд занятости установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения.

В 2000 г. тариф страховых взносов в Фонд занятости для работодателей - организаций установлен в размере 1,5% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ст.3 Закона N 197-ФЗ).

Остановимся на Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд занятости, утвержденном Постановлением N 1193 (Перечень действует с 1 ноября 1999 г.). Предлагаем сводный перечень видов выплат, производимых в пользу работников, на которые страховые взносы начисляются и не начисляются. Для таких выплат в соответствующих графах таблицы стоит "+" или "-", а в скобках приводится соответствующий пункт вышеназванного Перечня либо дана разъясняющая сноска.

В свою очередь в нижеприведенной таблице указаны выплаты, на которые страховые взносы в Фонд занятости начисляются и не начисляются.

     
   ————T———————————————————————————————————————————————T————————————¬
   | N |              Перечень выплат                  |      по    |
   |п/п|                                               |   Перечню  |
   |   |                                               |   ГФЗН РФ  |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 1 |                     2                         |      3     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                  Выплаты в виде оплаты труда                   |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   | 1 |Заработная плата, начисленная работникам по    |      +     |
   |   |тарифным ставкам и окладам                     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 2 |Заработная плата по сдельным расценкам, в      |      +     |
   |   |процентах от выручки                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 3 |Стоимость продукции, выданной в порядке        |      +     |
   |   |натуральной оплаты                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 4 |Комиссионное вознаграждение штатным страховым  |      +     |
   |   |агентам, штатным брокерам                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 5 |Гонорар работникам, состоящим в списочном      |      + <1> |
   |   |составе работников редакций газет, журналов и  |            |
   |   |иных средств массовой информации               |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 6 |Оплата труда лиц, принятых на работу по        |      +     |
   |   |совместительству                               |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 7 |Оплата труда работников несписочного состава   |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 8 |Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным    |      +     |
   |   |ставкам и окладам                              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   | 9 |Выплаты, обусловленные районным регулированием |      +     |
   |   |оплаты труда                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |10 |Доплаты за работу во вредных или опасных       |      +     |
   |   |условиях и на тяжелых работах                  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |11 |Доплата за работу в ночное время               |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |12 |Оплата сверхурочной работы                     |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |13 |Оплата работы в выходные и праздничные дни     |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |14 |Оплата работникам за дни отдыха (отгулы),      |      +     |
   |   |предоставляемые при вахтовом методе организации|            |
   |   |работ, при суммированном учете рабочего времени|            |
   |   |и в других случаях, установленных              |            |
   |   |законодательством                              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |15 |Доплаты работникам, постоянно занятым на       |      +     |
   |   |подземных работах, за нормативное время их     |            |
   |   |продвижения по шахте (руднику) от ствола к     |            |
   |   |стволу                                         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |16 |Оплата услуг работникам бухгалтерий за         |      +     |
   |   |выполнение ими письменных поручений работников |            |
   |   |по перечислению страховых взносов из заработной|            |
   |   |платы                                          |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |17 |Суммы, начисленные за выполненную работу лицам,|      +     |
   |   |привлеченным для работы на предприятии,        |            |
   |   |согласно специальным договорам с               |            |
   |   |государственными организациями                 |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |18 |Оплата труда квалифицированных рабочих,        |      +     |
   |   |руководителей, специалистов предприятий и      |            |
   |   |организаций, освобожденных от основной работы и|            |
   |   |привлекаемых для подготовки, переподготовки и  |            |
   |   |повышения квалификации работников              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |19 |Выплата разницы в окладах при временном        |      +     |
   |   |заместительстве                                |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |20 |Оплата специальных перерывов в работе          |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |21 |Выплата разницы в окладах работникам,          |      +     |
   |   |трудоустроенным из других организаций, с       |            |
   |   |сохранением в течение определенного срока      |            |
   |   |размеров должностного оклада по предыдущему    |            |
   |   |месту работы                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |22 |Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без|      +     |
   |   |денежной компенсации за неиспользованный       |            |
   |   |отпуск), в том числе оплата дополнительных     |            |
   |   |отпусков пострадавшим в результате аварии на   |            |
   |   |Чернобыльской АЭС                              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |23 |Оплата дополнительно представленных по         |      +     |
   |   |коллективному договору (сверх предусмотренных  |            |
   |   |законодательством) отпусков работникам         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |24 |Оплата льготных часов подростков               |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |25 |Оплата простоев не по вине работника, за       |      +     |
   |   |исключением выплат из средств Фонда занятости  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |26 |Оплата за период обучения работников,          |      +     |
   |   |направленных на профессиональную подготовку,   |            |
   |   |повышение квалификации или обучение вторым     |            |
   |   |профессиям                                     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |27 |Оплата учебных отпусков, предоставленных       |      +     |
   |   |работникам, обучающимся в образовательных      |            |
   |   |учреждениях                                    |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |28 |Оплата труда работников, привлекаемых к        |      +     |
   |   |выполнению государственных или общественных    |            |
   |   |обязанностей                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |29 |Оплата, сохраняемая по месту основной работы за|      +     |
   |   |работниками, привлекаемыми на                  |            |
   |   |сельскохозяйственные и другие работы           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |30 |Оплата работникам — донорам за дни             |      +     |
   |   |обследования, сдачи крови и отдыха,            |            |
   |   |предоставляемого после каждого дня сдачи крови |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |31 |Оплата за время вынужденного прогула           |      +     |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |32 |Суммы, выплаченные за счет средств предприятия,|      +     |
   |   |за непроработанное время работникам, вынужденно|            |
   |   |работавшим неполное рабочее время по инициативе|            |
   |   |администрации                                  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |33 |Другие единовременные поощрения, включая       |      +     |
   |   |стоимость подарков                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |34 |Единовременные (разовые) премии независимо от  |      +     |
   |   |источников их выплаты, связанные с трудовыми   |            |
   |   |результатами                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |35 |Вознаграждение по итогам работы за год, годовое|      +     |
   |   |вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)    |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |36 |Дополнительные выплаты при предоставлении      |      +     |
   |   |ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных |            |
   |   |сумм в соответствии с законодательством)       |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |37 |Премии и вознаграждения (включая стоимость     |      +     |
   |   |натуральных премий), носящие регулярный или    |            |
   |   |периодический характер, независимо от          |            |
   |   |источников их выплаты                          |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |38 |Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по     |      —     |
   |   |договорам гражданско — правового характера,    |   (п.22)   |
   |   |предметом которых не является выполнение работ |            |
   |   |или оказание услуг                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |39 |Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по     |      +     |
   |   |договорам гражданско — правового характера,    |            |
   |   |предметом которых является выполнение работ или|            |
   |   |оказание услуг                                 |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |40 |Вознаграждения, выплачиваемые по авторским     |      — <2> |
   |   |договорам                                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |41 |Средства избирательных фондов кандидатов и     |            |
   |   |доходы, связанные с проведением избирательных  |            |
   |   |кампаний:                                      |            |
   |   |А) Средства избирательных фондов кандидатов,   |      —     |
   |   |избираемых в федеральные органы государственной|   (п.23)   |
   |   |власти, представительные и исполнительные      |            |
   |   |органы государственной власти субъектов        |            |
   |   |Российской Федерации и органы местного         |            |
   |   |самоуправления, полученные и израсходованные на|            |
   |   |проведение избирательных кампаний, а также     |            |
   |   |учтенные в установленном порядке.              |            |
   |   |Б) Доходы, получаемые от избирательных комиссий|      —     |
   |   |членами избирательных комиссий, осуществляющими|   (п.23)   |
   |   |свою деятельность в указанных комиссиях не на  |            |
   |   |постоянной основе.                             |            |
   |   |В) Доходы, получаемые физическими лицами от    |      —     |
   |   |избирательных комиссий, а также из             |   (п.23)   |
   |   |избирательных фондов кандидатов и избирательных|            |
   |   |фондов избирательных объединений за выполнение |            |
   |   |указанными лицами работ, непосредственно       |            |
   |   |связанных с проведением избирательных кампаний.|            |
   |   |Г) Средства избирательных фондов кандидатов на |      +     |
   |   |должность Президента Российской Федерации,     |            |
   |   |полученные и израсходованные на проведение     |            |
   |   |избирательных кампаний, а также учтенные в     |            |
   |   |установленном порядке.                         |            |
   |   |Д) Доходы, получаемые физическими лицами из    |      +     |
   |   |избирательных фондов кандидатов на должность   |            |
   |   |Президента Российской Федерации, за выполнение |            |
   |   |указанными лицами работ, непосредственно       |            |
   |   |связанных с проведением избирательных кампаний |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |42 |Фонд оплаты труда иностранных физических лиц:  |            |
   |   |А) Выплаты, производимые иностранным           |      + <3> |
   |   |работникам.                                    |            |
   |   |Б) Фонд оплаты труда иностранных физических    |      —     |
   |   |лиц, привлекаемых на период реализации проектов|   (п.24)   |
   |   |и программ безвозмездной помощи (содействия)   |            |
   |   |Российской Федерации, в части оплаты труда,    |            |
   |   |осуществляемой за счет средств такой помощи    |            |
   |   |(такого содействия).                           |            |
   |   |Г) Реализация целевых социально — экономических|      — <4> |
   |   |программ (проектов) жилищного строительства,   |            |
   |   |создания, строительства и содержания центров   |            |
   |   |профессиональной переподготовки военнослужащих,|            |
   |   |лиц, уволенных с военной службы, и членов их   |            |
   |   |семей, осуществляемых за счет займов, кредитов |            |
   |   |и безвозмездной финансовой помощи,             |            |
   |   |предоставляемых международными организациями и |            |
   |   |правительствами иностранных государств,        |            |
   |   |иностранными юридическими и физическими лицами |            |
   |   |в соответствии с межправительственными и       |            |
   |   |межгосударственными соглашениями, а также      |            |
   |   |соглашениями, подписанными по поручению        |            |
   |   |Правительства Российской Федерации             |            |
   |   |уполномоченными им органами государственного   |            |
   |   |управления                                     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                 Выплаты социального характера                  |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |43 |Выходное пособие при прекращении трудового     |      _     |
   |   |договора (контракта)                           |    (п.1)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |44 |Денежная компенсация за неиспользованный отпуск|      _     |
   |   |(только при увольнении)                        |    (п.1)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |45 |Пособия по временной нетрудоспособности        |      _     |
   |   |                                               |    (п.2)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |46 |Государственные пособия гражданам, имеющим     |      _     |
   |   |детей                                          |    (п.2)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |47 |Социальное пособие на погребение               |      _     |
   |   |                                               |    (п.2)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |48 |Пенсии                                         |      _     |
   |   |                                               |    (п.2)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |49 |Доплаты к пенсиям                              |      _     |
   |   |                                               |    (п.2)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |50 |Иные социальные выплаты, производимые в        |      _     |
   |   |соответствии с законодательством Российской    |    (п.2)   |
   |   |Федерации за счет средств Государственного     |            |
   |   |фонда занятости населения Российской Федерации,|            |
   |   |Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда  |            |
   |   |социального страхования Российской Федерации   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |51 |Иные социальные выплаты, производимые в        |      _     |
   |   |соответствии с законодательством Российской    |    (п.2)   |
   |   |Федерации за счет бюджетов всех уровней        |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |52 |Единовременные пособия работникам при          |      _     |
   |   |увольнении в связи с выходом на Государственную|    (п.9)   |
   |   |пенсию, выплачиваемые за счет средств          |            |
   |   |предприятия                                    |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |53 |Стоимость оплачиваемых работодателем путевок на|      _     |
   |   |санаторно — курортное лечение и отдых          |   (п.16)   |
   |   |работников и членов их семей                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |54 |Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в|      +     |
   |   |спортивных секциях, оплата расходов по         |            |
   |   |протезированию и другие подобные расходы       |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |55 |Оплата путевок работникам и членам их семей на |      +     |
   |   |экскурсии, путешествия за счет средств         |            |
   |   |работодателя                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |56 |Расходы по оплате учреждениям и организациям   |      +     |
   |   |здравоохранения услуг, оказываемых работникам  |            |
   |   |за счет предприятия                            |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                    Компенсационные выплаты                     |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |57 |Компенсации и льготы, предоставляемые в        |      _     |
   |   |соответствии с Законом Российской Федерации    |    (п.3)   |
   |   |"О социальной защите граждан, подвергшихся     |            |
   |   |воздействию радиации вследствие катастрофы на  |            |
   |   |Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера|            |
   |   |прежнего заработка при переводе работников по  |            |
   |   |медицинским показаниям на нижеоплачиваемую     |            |
   |   |работу, оплату дополнительного отпуска         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |58 |Стоимость бесплатно выдаваемых работникам в    |      +     |
   |   |качестве поощрения акций или льгот по          |            |
   |   |приобретению акций                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |59 |Единовременные (разовые) премии независимо от  |      +     |
   |   |источников их выплаты, не связанные с трудовыми|            |
   |   |результатами                                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |60 |Возмещение платы родителей за детей в          |      +     |
   |   |дошкольных учреждениях                         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |61 |Командировочные расходы сверх норм,            |      +     |
   |   |установленных законодательством Российской     |            |
   |   |Федерации (кроме доходов по найму жилого       |            |
   |   |помещения и проезда)                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |62 |Расходы, выплаченные взамен суточных сверх     |      +     |
   |   |норм, установленных законодательством          |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |63 |Суммы, выплаченные уволенным работникам на     |      —     |
   |   |период трудоустройства в связи с ликвидацией   |    (п.1)   |
   |   |предприятия, сокращением численности или штата |            |
   |   |работников                                     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |64 |Стоимость льгот по проезду, предоставляемых    |      —     |
   |   |отдельным категориям работников                |   (п.13)   |
   |   |законодательством Российской Федерации         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |65 |Компенсация педагогическим работникам          |      —     |
   |   |образовательных учреждений за приобретение     |   (п.10)   |
   |   |книг, учебников и другой издательской продукции|            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |66 |Суммы, выплаченные за счет средств предприятия |      —     |
   |   |в возмещение вреда, причиненного работникам    |    (п.4)   |
   |   |увечьем, профессиональным заболеванием либо    |            |
   |   |иным повреждением здоровья, связанным с        |            |
   |   |исполнением ими трудовых обязанностей          |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |67 |Командировочные расходы в пределах норм,       |      —     |
   |   |установленных законодательством Российской     |   (п.10)   |
   |   |Федерации                                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |68 |Расходы, выплаченные взамен суточных, в        |      —     |
   |   |пределах норм, установленных законодательством |   (п.10)   |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |69 |Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим |      —     |
   |   |родственникам, фактически осуществляющим уход  |    (п.5)   |
   |   |за ребенком), состоящим в трудовых отношениях  |            |
   |   |на условиях найма с организациями независимо от|            |
   |   |организационно — правовых форм и находящимся в |            |
   |   |отпуске по уходу за ребенком до достижения им  |            |
   |   |возраста, установленного законодательством     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                      Материальная помощь                       |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |70 |Материальная помощь, оказываемая работникам    |      +     |
   |   |(кроме случаев, предусмотренных в п.п.72 и 73  |            |
   |   |таблицы)                                       |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |71 |Расходы на выдачу невозвратных ссуд работникам |      +     |
   |   |предприятий и погашение возвратных ссуд,       |            |
   |   |выданных работникам                            |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |72 |Материальная помощь, оказываемая в связи с     |      —     |
   |   |чрезвычайными обстоятельствами в целях         |    (п.7)   |
   |   |возмещения ущерба, причиненного здоровью и     |            |
   |   |имуществу граждан, на основании решения органов|            |
   |   |государственной власти и органов местного      |            |
   |   |самоуправления, иностранных государств, а также|            |
   |   |правительственных и неправительственных        |            |
   |   |межгосударственных организаций, созданных в    |            |
   |   |соответствии с международными договорами       |            |
   |   |Российской Федерации                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |73 |Материальная помощь, оказываемая работникам в  |      —     |
   |   |связи с постигшим их стихийным бедствием,      |    (п.8)   |
   |   |пожаром, похищением имущества, увечьем, а также|            |
   |   |в связи со смертью работника или его близких   |            |
   |   |родственников                                  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |74 |Выплаты профкомитетами (в том числе            |      — <5> |
   |   |материальной помощи) членам профсоюза за счет  |            |
   |   |членских профсоюзных взносов                   |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |75 |Выплаты материальной помощи, оказываемой       |      — <5> |
   |   |гражданам благотворительными организациями и   |            |
   |   |благотворительными фондами, осуществляющими    |            |
   |   |деятельность в соответствии с законодательством|            |
   |   |Российской Федерации                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                         Оплата питания                         |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |76 |Оплата (полная или частичная) стоимости        |            |
   |   |питания, в том числе в столовых, буфетах, в    |      +     |
   |   |виде талонов, предоставления его по льготным   |            |
   |   |ценам или бесплатно (сверх предусмотренной     |            |
   |   |законодательством)                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |77 |Стоимость продовольственного пайка, выдаваемого|      +     |
   |   |отдельным категориям работников                |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |78 |Стоимость бесплатно предоставленных работникам |      —     |
   |   |отдельных отраслей экономики питания и         |   (п.10)   |
   |   |продуктов в соответствии с законодательством   |            |
   |   |(котловое довольствие)                         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                          Оплата жилья                          |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |79 |Средства на возмещение расходов работников по  |      +     |
   |   |оплате жилья (сверх предусмотренных            |            |
   |   |законодательством)                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |80 |Стоимость бесплатно предоставленного работникам|      +     |
   |   |топлива в случаях, не предусмотренных          |            |
   |   |законодательством Российской Федерации         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |81 |Суммы, предоставленные работникам для долевого |      +     |
   |   |участия в строительстве жилья, первоначального |            |
   |   |взноса при вступлении в ЖСК или на частичное   |            |
   |   |(полное) погашение кредита, предоставленные на |            |
   |   |жилищное строительство (за исключением средств,|            |
   |   |направленных на выдачу субсидий в соответствии |            |
   |   |с законодательством Российской Федерации)      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |82 |Стоимость жилья, переданного в собственность   |      +     |
   |   |работникам                                     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |83 |Стоимость бесплатно предоставленных работникам |      —     |
   |   |отдельных отраслей экономики (в соответствии с |   (п.14)   |
   |   |законодательством) жилья, коммунальных услуг,  |            |
   |   |топлива или суммы денежной компенсации за      |            |
   |   |непредоставление их бесплатно                  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |84 |Документально подтвержденные фактические       |      —     |
   |   |расходы (сверх норм) по найму жилого помещения |   (п.10)   |
   |   |в связи со служебными командировками           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |85 |Документально подтвержденные фактические       |      —     |
   |   |расходы (сверх норм) по найму жилого помещения |   (п.10)   |
   |   |в связи с переводом, приемом или направлением  |            |
   |   |на другую работу в другую местность            |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                      Расходы на обучение                       |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |86 |Стипендии работникам, состоящим в списочном    |      —     |
   |   |составе и направленным предприятиями на        |   (п.17)   |
   |   |обучение в учебные заведения, выплачиваемые за |            |
   |   |счет средств предприятия                       |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |87 |Расходы на платное обучение работников в       |      +     |
   |   |учебных заведениях, не состоящих в списочном   |            |
   |   |составе и направленных предприятием на обучение|            |
   |   |в учебные заведения (за исключением случаев    |            |
   |   |обучения по производственной необходимости)    |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                   Транспортные расходы                         |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |88 |Оплата проезда к месту работы в случаях, не    |      +     |
   |   |предусмотренных законодательством Российской   |            |
   |   |Федерации                                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |89 |Оплата стоимости проезда работников и членов их|      +     |
   |   |семьи к месту отдыха и обратно в случаях, не   |            |
   |   |предусмотренных законодательством Российской   |            |
   |   |Федерации                                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |90 |Надбавки к заработной плате, выплаченные       |      +     |
   |   |работникам отдельных отраслей экономики в связи|            |
   |   |с подвижным (разъездным) характером работы     |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |91 |Оплата стоимости проезда работников к месту    |      —     |
   |   |отдыха и обратно в случаях, предусмотренных    |   (п.15)   |
   |   |законодательством Российской Федерации         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |92 |Возмещение расходов по проезду, провозу        |      —     |
   |   |имущества при переводе либо переезде на работу |   (п.10)   |
   |   |в другую местность                             |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |         Оплата форменной и специальной одежды и другие         |
   |                 средства индивидуальной защиты                 |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |93 |Стоимость выдаваемых в соответствии с          |      —     |
   |   |законодательством Российской Федерации         |   (п.12)   |
   |   |бесплатно форменной одежды, обмундирования,    |            |
   |   |остающихся в личном постоянном пользовании, или|            |
   |   |сумма льгот в связи с их продажей по пониженным|            |
   |   |ценам                                          |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |94 |Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и     |      —     |
   |   |других средств индивидуальной защиты, мыла и   |   (п.11)   |
   |   |других моющих средств, обезвреживающих средств,|            |
   |   |молока и лечебно — профилактического питания   |            |
   |   |или возмещения затрат работника за приобретение|            |
   |   |им спецодежды, спецобуви и других средств      |            |
   |   |индивидуальной защиты в случае невыдачи их     |            |
   |   |администрацией                                 |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                       Страховые платежи                        |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |95 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые       |      +     |
   |   |предприятием по договорам добровольного личного|            |
   |   |(кроме договоров, предусмотренных в п.99       |            |
   |   |таблицы), имущественного и иного страхования в |            |
   |   |пользу своих работников, за счет средств       |            |
   |   |предприятия                                    |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |96 |Взносы по договорам добровольного медицинского |      +     |
   |   |страхования работников, заключаемым на срок    |            |
   |   |менее одного года и (или) предусматривающим    |            |
   |   |осуществление страховых выплат застрахованным  |            |
   |   |без наступления страховых случаев              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |97 |Суммы страховых платежей (взносов)             |      +     |
   |   |работодателей в негосударственные пенсионные   |            |
   |   |фонды, превышающие в год 24—кратный минимальный|            |
   |   |размер оплаты труда, или по договорам на срок  |            |
   |   |менее пяти лет                                 |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |98 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые       |      —     |
   |   |предприятием по договорам обязательного        |   (п.19)   |
   |   |страхования работников в соответствии с        |            |
   |   |законодательством Российской Федерации         |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |99 |Страховые платежи (взносы), уплачиваемые       |      —     |
   |   |предприятием по договорам добровольного личного|   (п.20)   |
   |   |страхования работников, заключаемым            |            |
   |   |исключительно на случай смерти застрахованного |            |
   |   |или утраты застрахованным трудоспособности в   |            |
   |   |связи с исполнением им трудовых обязанностей и |            |
   |   |если указанные договоры не предусматривают     |            |
   |   |страховых выплат застрахованным без наступления|            |
   |   |страховых случаев                              |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |100|Взносы по договорам добровольного медицинского |      —     |
   |   |страхования работников, заключаемым на срок не |   (п.20)   |
   |   |менее одного года и если указанные договоры не |            |
   |   |предусматривают выплат застрахованным без      |            |
   |   |наступления страховых случаев                  |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |101|Суммы страховых платежей (взносов), не         |      —     |
   |   |превышающие в год 24—кратного минимального     |   (п.21)   |
   |   |размера оплаты труда, уплачиваемые             |            |
   |   |работодателем по договорам:                    |            |
   |   |негосударственного пенсионного страхования,    |            |
   |   |негосударственного пенсионного обеспечения,    |            |
   |   |заключенным с негосударственными пенсионными   |            |
   |   |фондами и страховыми организациями на срок не  |            |
   |   |менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм|            |
   |   |в случаях установления застрахованному лицу    |            |
   |   |инвалидности и (или) достижения им пенсионного |            |
   |   |возраста, дающего право на установление        |            |
   |   |государственной пенсии, при условии отсутствия |            |
   |   |у работодателя задолженности по платежам в Фонд|            |
   |   |занятости                                      |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |102|Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской  |      —     |
   |   |Федерации, Фонд социального страхования        |   (п.19)   |
   |   |Российской Федерации, Государственный фонд     |            |
   |   |занятости населения Российской Федерации, фонды|            |
   |   |обязательного медицинского страхования         |            |
   |   |Российской Федерации                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |                         Прочие выплаты                         |
   +———T———————————————————————————————————————————————T————————————+
   |103|Надбавки к пенсиям работающим на предприятии из|      +     |
   |   |средств работодателя                           |            |
   +———+———————————————————————————————————————————————+————————————+
   |104|Доходы по акциям и другие доходы от участия    |      —     |
   |   |работников в управлении собственностью         |   (п.18)   |
   |   |предприятия, учреждения, организации           |            |
   |   |(дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям) |            |
   L———+———————————————————————————————————————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Правительства Российской Федерации от 22.02.1993 N 153 "О порядке исчисления среднего заработка отдельных категорий творческих работников".

<2> Следует обратить внимание на возникшую коллизию в законодательных актах. В п.22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержденного Постановлением N 1193, предусмотрено начисление страховых взносов в Фонд занятости на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам. При этом Закон о тарифах страховых взносов на 2000 г. не содержит нормы, в соответствии с которой страховые взносы в Фонд занятости должны начисляться на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам. Поскольку Закон обладает большей юридической силой, чем Постановление Правительства, утверждающее Перечень, то страховые взносы в Фонд занятости на вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, начислять не следует.

<3> Следует помнить, что на выплаты, производимые иностранным работникам, страховые взносы в Фонд занятости начисляются независимо от срока их проживания на территории Российской Федерации.

<4> Страховые взносы в Фонд занятости не начисляются в соответствии со ст.2 Закона N 37-ФЗ.

<5> В соответствии с Законом о тарифах на 2000 г. страховые взносы начисляются на выплаты в пользу работников. Из этого следует, что если выплаты гражданам осуществляются организациями, не являющимися работодателями по отношению к этим гражданам, то на них страховые взносы не начисляются.

С 1 января 1996 г. по 1 ноября 1999 г. при начислении страховых взносов в Фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования применялась одинаковая база, а именно к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения (абз. 5 Письма N СШ-6-07/244а/1441-ММ). Таким образом, следует руководствоваться п.9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018. Вышеназванный Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, являлся примерным, т.е. не носил (в отличие от соответствующего перечня по Пенсионному фонду Российской Федерации) исчерпывающий характер. При этом хотелось обратить внимание на то, что на выплаты, осуществляемые по инициативе и за счет средств работодателя, носящие стимулирующий признак, регулярный или периодический характер, страховые взносы начислялись в общеустановленном порядке. Поэтому вопросы отнесения тех или иных выплат к выплатам единовременного характера, на которые не начислялись страховые взносы, должны решаться в каждом конкретном случае индивидуально, исключая из облагаемой базы выплаты, носящие единовременный характер.

Следует отметить, что в 1996 - 1998 гг. страховые взносы в Фонд занятости начислялись на договоры подряда и поручения без начисления на все другие виды договоров гражданско - правового характера (договора возмездного оказания услуг, купли - продажи, аренды, мены, перевозки, хранения, комиссии и др.).

Сроки уплаты страховых взносов

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд занятости установлены ст.7 Закона N 7-ФЗ: в 2000 г. работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.

По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пени. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.

Санкции

Согласно п.10 Положения о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации было установлено, что к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, должны применяться финансовые и иные санкции, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В соответствии с п.1 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации" на МНС России возложены функции контроля за поступлением страховых взносов в Фонд занятости применительно к действующему порядку осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства.

Статьей 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что с 1 января 1999 г. Закон N 2118-1, за исключением п.2 ст.18 и ст.ст.19, 20 и 21, утратил силу.

С 1 января 1999 г. порядок осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства в части правильного исчисления и своевременности внесения налогов и сборов в соответствующие бюджеты регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Таким образом, с 1 января 1999 г. к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости, нарушающим порядок их уплаты, применяются меры ответственности, предусмотренные разд.VI НК РФ, и размер пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Фонд занятости определяется ст.75 НК РФ (Письмо N ВГ-6-08/469/3795-ВР).

Законом N 7-ФЗ (ст.7) установлено, что пеня начисляется на сумму недоимки за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Следует иметь в виду, что этим Законом (ст.10) установлено, что в 2000 г. пеня на недоимку по перечислениям обязательных платежей в Фонд занятости, образующуюся вследствие задержек финансирования из бюджетов всех уровней бюджетных организаций или задержек оплаты работ (услуг) по государственному заказу, в том числе оборонному, финансируемому из федерального бюджета, по заключенным договорам (контрактам), начисляется со дня фактического поступления денежных средств на счета таких организаций при подтверждении государственным заказчиком наличия задолженности соответствующего бюджета.

Законом N 7-ФЗ предусмотрена ответственность для банков или иных кредитных организаций за несвоевременное зачисление или перечисление по их вине страховых взносов, а также сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций на счета территориальных органов службы занятости, соответствующий орган взыскивает с банков и иных кредитных организаций пеню за каждый день просрочки в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% этих сумм.

При этом следует отметить следующее:

1. Выявление в ходе проверки первичных бухгалтерских документов сумм выплат в пользу работников, не учтенных плательщиком при исчислении страховых взносов, на которые в соответствии с действующим законодательством они должны быть начислены, является занижением облагаемой взносами базы и определяется помесячно.

2. В случае, если плательщик за один и тот же период времени начислил страховые взносы на выплаты, на которые страховые взносы в соответствии с действующим законодательством не начисляются (например, компенсация за неиспользованный отпуск), и одновременно не начислил страховые взносы на выплаты, учитываемые при начислении страховых взносов в социальные фонды (например, премии по результатам работы за год), то взаимозачет указанных сумм не допускается.

3. Если работодатель до момента, когда он узнал о назначении выездной проверки (п.4 ст.81 НК РФ), самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплаты труда (имеется исправительная запись в бухгалтерских документах), начислил и уплатил с нее страховые взносы в Фонд занятости, санкции не применяются.

4. Исправительные записи в бухгалтерских документах на не учтенную ранее сумму оплаты труда, сделанные плательщиком в период проведения документальной проверки, к зачету не принимаются.

5. Излишне перечисленная сумма страховых взносов в Фонд занятости, выявленная в ходе документальной проверки, в том числе ошибочно начисленная, зачисляется в счет будущих платежей или по заявлению плательщика взносов возвращается на его расчетный счет (ст.78 НК РФ).

В соответствии со ст.113 НК РФ с 1 января 1999 г. давность привлечения к ответственности за нарушение налогового правонарушения - 3 года.

Реструктуризация задолженности по платежам

в Фонд занятости

Согласно Закону N 7-ФЗ территориальным органам службы занятости разрешено производить списание пени работодателям, погасившим просроченную задолженность по страховым взносам в Фонд занятости по состоянию на 1 января 2000 г. и своевременно уплачивающим текущие платежи в полном объеме, в следующих размерах:

100% - при погашении задолженности до 1 июля 2000 г.;

70% - при погашении задолженности до 1 октября 2000 г.;

50% - при погашении задолженности до 31 декабря 2000 г.

При частичном погашении задолженности по страховым взносам в указанные сроки списание пени по установленным нормам производится пропорционально сумме погашенной задолженности по страховым взносам.

В соответствии с Законом N 7-ФЗ Минтруд России и служба занятости имеют право:

предоставлять в 2000 г. организациям рассрочки погашения недоимки по страховым взносам в Фонд занятости и начисленной пене с учетом финансового состояния этих организаций на основе соглашений, заключаемых территориальными органами службы занятости и плательщиками страховых взносов, сроком не более одного года при условии своевременной уплаты текущих страховых взносов в полном объеме;

приостанавливать начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам в Фонд занятости для организаций, заключивших соглашения с территориальными органами службы занятости о рассрочке платежей, на период действия указанных соглашений.

Кроме того, вышеназванным органам предписано списать пеню по страховым взносам в Фонд занятости с сельскохозяйственных товаропроизводителей и других предприятий и организаций агропромышленного комплекса независимо от форм собственности в объеме задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2000 г., при условии отрицательного сальдо (убытка) по результатам деятельности за 1999 г.

Минтруд России Приказом от 11.01.2000 N 6 утвердил Положение о порядке проведения реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Данное Положение определяет порядок реструктуризации задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей по долгам, образовавшимся по состоянию на 1 января 1999 г. Речь идет о товаропроизводителях, основным видом деятельности которых является выращивание (производство и переработка) сельскохозяйственной продукции, выручка которых от реализации выращенной (произведенной и переработанной) ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 50% общей суммы выручки; рыболовецких артелей, выручка которых от реализации выращенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции и выловленных водных биологических ресурсов составляет не менее 70% общей суммы выручки, а также предприятий и организаций агропромышленного комплекса (далее - плательщики).

Перечень предприятий агропромышленного комплекса, для которых предусматривается реструктуризация задолженности, определяется территориальными органами Минтруда России по вопросам занятости населения совместно с органами государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для того чтобы получить право на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в Фонд занятости, плательщик должен представить по месту своей регистрации заявление и заключить соответствующее соглашение с территориальным органом Минтруда России. В соответствии с названным порядком реструктуризация представляет собой рассрочку погашения задолженности организаций по страховым взносам в Фонд занятости, сложившуюся на 1 января 1999 г., и предоставляется плательщику сроком на 5 лет с даты заключения указанного соглашения. При этом с рассроченных сумм задолженности по страховым взносам предусмотрено начисление процентов по обслуживанию рассматриваемого долга (в размере 5% годовых), которые подлежат уплате одновременно с погашением соответствующей части задолженности по страховым взносам.

Указанный порядок также предусматривает приостановление исполнения инкассовых поручений, выставленных на момент заключения соглашений на сумму задолженности по страховым взносам, подлежащим реструктуризации, при этом их отзыв осуществляется по частям, по мере фактического поступления в Фонд занятости платежей от плательщика, предусмотренных графиком погашения задолженности по страховым взносам.

При заключении соглашения следует помнить следующее. В случае, если плательщик задержал платеж на 2 месяца по сравнению со сроком, установленным графиком погашения задолженности по страховым взносам и уплаты начисленных процентов, и (или) в случае несвоевременного и (или) неполного перечисления в Фонд занятости текущих страховых взносов, органы по вопросам занятости имеют право в одностороннем порядке расторгнуть соглашение, письменно известив об этом плательщика. При этом плательщику будут пересчитаны пени на непогашенную сумму задолженности по страховым взносам с момента заключения соглашения и выставлены инкассовые поручения на непогашенные суммы задолженности по страховым взносам, на проценты, начисленные за период фактического пользования рассрочкой, и на пересчитанные пени.

Минтруд России Письмом от 21.01.2000 N 123-12 разъяснил, что договоры на реструктуризацию долгов, сложившихся после 1 января 1999 г., предписано заключать в соответствии с Законом N 7-ФЗ.

Подписано в печать Н.Криксунова

12.05.2000 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——