"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2000

НОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ"

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 18, 19, 2000)

Налоговое уведомление на уплату земельного налога

Следует обратить внимание на изменения, касающиеся налогообложения земельных участков, которые находятся в собственности, пользовании или владении физических лиц. Инструкцией МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56) установлен порядок представления налогового уведомления на уплату земельного налога с физических лиц. В частности, установлено, что исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им налоговые уведомления об уплате налога. В этом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Физическое лицо получает уведомление лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если гражданин уклоняется от получения уведомления, то оно направляется налоговым органом по почте заказным письмом. Форма налогового уведомления на уплату земельного налога физическими лицами утверждена Приказом МНС России от 14.10.1999 N АП-3-08/326 "Об утверждении форм налоговых уведомлений".

Пример. Главным госналогинспектором инспекции МНС России по Камешковскому району Владимирской области Крыловской Е.Н. оформлено налоговое уведомление на уплату земельного налога за 2000 г. Замчевскому В.А. за находящиеся в его пользовании земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства и под гаражом в гаражно - строительном кооперативе, расположенные на территории г. Камешково. Сроки уплаты земельного налога органы местного самоуправления установили 20 апреля, 20 августа и 20 октября. Налоговое уведомление на уплату земельного налога было направлено Замчевскому В.А. 5 марта, он его получил 12 марта.

В верхней части уведомления по строке "Налоговое уведомление N ________ (соответствует л/с)" записывается порядковый номер налогового уведомления, соответствующий номеру лицевого счета. В нашем примере записывается "1052". По строке "на уплату земельного налога с гр.(ки) __" указывается: "Замчевского В.А.". По строке "за __г." указывается, за какой отчетный период представляется декларация, в данном случае "за 2000 г.". По строке "ИНН" записывается идентификационный номер, присвоенный налогоплательщику. По строке "Объект налогообложения" указываются земельные участки, находящиеся в пользовании налогоплательщика: "личное подсобное хозяйство, гараж в ГСК", по строке "Сумма земельного налога (руб., коп.)" - сумма налога к уплате: "195 руб. 12 коп.". По строке "Получил: "__"___2000 г." записывается дата вручения налогового уведомления и проставляется подпись налогоплательщика, получившего уведомление: "12 марта 2000 г. Замчевский В.А.". Верхняя часть налогового уведомления отрезается по указанной в нем разграничительной линии и остается для последующего учета в налоговом органе. Вторая часть налогового уведомления вручается налогоплательщику.

В верхнем правом углу второй части налогового уведомления указывается номер формы уведомления и каким ведомством она утверждена. В данном примере записывается: "Форма N 3 Утверждена Приказом МНС РФ 14.10.1999 N АП-3-08/326". Далее следует: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам". По строкам "Республика, край, область, автономное образование __, Город __, Район __" указывается местонахождение налогового органа, обслуживающего объекты налогообложения. По строке "Налоговый орган" приводится наименование налогового органа, который обслуживает данные объекты налогообложения. По строке "Код налогового органа" указывается: "71", по строкам "Адрес налогового органа" и "Время работы" - соответственно адрес налогового органа, обслуживающего объекты налогообложения, и время начала и окончания его работы. По строке "Налоговое уведомление N (соответствует л/с)" следует повторить номер налогового уведомления - "1052". По строке "на уплату земельного налога с физических лиц на (за)___ г." записывается - "2000 г.", по строке "Гражданину (гражданке) - "Замчевскому Виктору Александровичу". По строке "ИНН" указывается, как и в верхней части формы уведомления, идентификационный номер налогоплательщика, по строке "проживающему(щей) по адресу" - "Владимирская область, г. Камешково, ул. Свердлова, д. 7".

В следующих строках указываются отделение банка и его реквизиты, по которым следует перечислять земельный налог в федеральный бюджет, данные отделений банков по бюджетам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Напомним, что Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год" на 2000 г. установлен порядок, согласно которому средства от уплаты налога за земли городов, поселков и сельхозугодий должны направляться на счет органов федерального казначейства для последующего перечисления в соответствующие уровни бюджетов. В связи с этим в рассматриваемом примере следует заполнить только строку "В федеральный бюджет Счет получателя", остальные строки прочеркиваются.

Таблица налогового уведомления разделена на четыре столбца. В первом указываются наименование объекта налогообложения, место его нахождения, приводится расчет налогооблагаемой базы (площадь земельного участка в кв. м или в гектарах), в том числе по норме и сверх нормы; ставка налога за 1 га или за 1 кв. м (также по норме и сверх нормы); сумма налога всего, в том числе в федеральный бюджет, в бюджеты субъекта Российской Федерации и соответствующего органа местного самоуправления; суммы налога по первому (до 20 апреля), по второму (до 20 августа) и по третьему сроку уплаты (до 20 октября), в том числе по уровням бюджетов. При наличии на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, нескольких объектов налогообложения (в нашем примере - земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства и участок под гаражом в ГСК) составляется одно уведомление на все объекты налогообложения. В связи с этим в таблице второй столбец будет называться "личное подсобное хозяйство", третий - "гараж в ГСК" и четвертый - "Итого".

В четвертом столбце показываются общая площадь всех земельных участков, находящихся в пользовании налогоплательщика, и общая сумма земельного налога за все земельные участки с разбивкой по срокам уплаты налога и по уровням бюджетной системы. Далее по строке "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка)" указывается площадь каждого земельного участка (в нашем примере - кв. м). Общая площадь участков составила 1840 кв. м.

Следует отметить, что в соответствии со ст.36 Земельного кодекса РСФСР предельные размеры земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими органами местного самоуправления. В нашем примере предельный размер земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства установлен местными органами власти в размере 1000 кв. м. Земельный участок, выделенный Замчевскому В.А. для ведения личного подсобного хозяйства, составил 1800 кв. м. Значит, площадь данного земельного участка сверх установленных норм его отвода составит 800 кв. м (1800 - 1000). Такое же положение с земельным участком под гаражом. Установленная норма отвода - 25 кв. м, а площадь земельного участка, выделенного налогоплательщику, - 40 кв. м. Общая площадь всех земельных участков по норме составит 1025 кв. м (1000 + 25). В связи с этим по строке "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка), в том числе по норме" в столбец "личное подсобное хозяйство" записывается "1000", а в столбец "гараж в ГСК" - "25", по строке "сверх нормы" - соответственно "800" и "15", в столбец "Итого" - "1025" и "815".

Земельные участки для ведения личного подсобного хозяйства и под гаражом в ГСК расположены в одном городе. Однако ставки налога по ним различны, поскольку относятся к разным категориям земель. Так, согласно ч.5 ст.8 Закона "О плате за землю" налог за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 7,2 коп. / 1 кв. м в 2000 г. Предположим, что ставка земельного налога установлена на 2000 г. по г. Камешково в размере 108 коп./кв. м. 3% от этой ставки составляют 3,24 коп./кв. м (108 коп./кв.м х 3%). В связи с тем что за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах города, установлен минимальный размер налога - 7,2 коп./кв. м, из нашего расчета исключаются 3,24 коп./кв. м. Что касается ставки налога за земельный участок под гаражом в гаражно - строительном кооперативе, то следует напомнить, что ставки налога именно по этим категориям земель индексировались в 1999 - 2000 гг., т.е. к ним применялись коэффициенты индексации 2 и 1,2, вследствие чего минимальный размер налога за земли, занятые кооперативными гаражами в границах городской черты, составил в 2000 г. 14,4 коп./кв. м.

В таблице формы уведомления по строке "Ставка налога за 1 кв. м по норме" и столбцу "личное подсобное хозяйство" записывается "7,2", по столбцу "гараж в ГСК" - "14,4". Ставка сверх нормы составляет соответственно 14,4 и 28,8. Следует иметь в виду, что ставки налога по всем земельным участкам приведены в коп./кв. м.

Рассчитаем сумму земельного налога, необходимую к уплате в 2000 г. В столбце "личное подсобное хозяйство" по строке "Сумма налога всего (руб., коп.)" указывается сумма земельного налога, исчисленная по формуле: строка "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв. м)" х строку "Ставка налога за 1 кв. м (по норме)". В данном примере сумма налога за участок по норме составила: 1000 кв. м х 7,2 коп./кв. м = 72,0 руб.; сверх нормы: 800 кв. м х 14,4 коп./кв. м = 115,20 руб. За весь земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства сумма налога составила 187,2 руб. (72,0 + 115,2).

В столбце "гараж в ГСК" по строке "Сумма налога всего (руб., коп.)" указывается сумма налога, исчисленная по формуле: строка "Расчет налоговой базы (площадь земельного участка, кв. м)" х строку "Ставка налога за 1 кв. м (по норме)". В нашем примере сумма налога за участок по норме составила 3,60 руб. (25 кв. м х х 14,4 коп./кв. м), сверх нормы 4,32 руб. (15 кв. м х 28,8 коп./кв. м). За весь земельный участок под гаражом сумма налога составила 7,92 руб. (3,60 + 4,32).

Общая сумма налога за все объекты налогообложения указывается в столбце "Итого" по строке "Сумма налога всего (руб., коп.)". Она исчисляется по формуле: столбец 2 + столбец 3. В данном примере общая сумма налога, которая записывается в столбец "Итого", составила 195,12 руб. (187,20 + 7,92).

Теперь рассчитаем суммы налога, направляемые в разные бюджеты. В связи с тем что в нашем примере земельные участки находятся на территории города, средства, поступающие от их уплаты, должны направляться во все уровни бюджетов. За земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства перечисляется налог по следующим нормативам: 30% поступивших сумм налога (187,20 руб. х 30% = 56,16 руб.) должны перечисляться в федеральный бюджет; 20% (187,20 руб. х 20% = 37,44 руб.) - в бюджет субъекта Российской Федерации; 50% (187,20 руб. х 50% = = 93,60 руб.) - в бюджет органов местного самоуправления. За земельный участок под гаражом в ГСК в федеральный бюджет направляется 30% (7,92 руб. х 30% = 2,38 руб.), в бюджет области - 20% (7,92 руб. х 20% = 1,58 руб.), в бюджет органов местного самоуправления - 50% (7,92 руб. х 50% = 3,96 руб.). Таким образом, в федеральный бюджет поступает 58,54 руб. (56,16 + 2,38); в бюджет субъекта Российской Федерации - 39,02 руб. (37,44 + 1,58), в бюджет органов местного самоуправления - 97,56 руб. (93,60 + + 3,96).

По столбцу "Итого" в строке "Сумма налога всего (руб., коп.), в том числе в федеральный бюджет", записывается "58,54"; в строках "в бюджет субъекта РФ" - "39,02"; "в бюджет соответствующего органа местного самоуправления" - "97,56".

Теперь рассчитаем суммы налога, направляемые в бюджеты по трем срокам уплаты: 20 апреля, 20 августа и 20 октября: 195,12 руб. : 3 = 65,04 руб. По первому сроку (20 апреля) сумма налога должна направляться в федеральный бюджет в размере 30% (65,04 руб. х 30% = 19,51 руб.), в бюджет Владимирской области - 20% (65,04 руб. х 20% = 13,01 руб.), в бюджет органов местного самоуправления - 50% (65,04 руб. х 50% = 32,52 руб.). В столбец "Итого": по строке "В том числе по сроку уплаты до 20 апреля" записывается "65,04"; по строкам "в федеральный бюджет" - "19,51"; "в бюджет субъекта РФ" - "13,01"; "в бюджет соответствующего органа местного самоуправления" - "32,52". Строки "По сроку уплаты до 20 августа" и "По сроку уплаты до 20 октября" заполняются в аналогичном порядке.

Под таблицей налогового уведомления в подтверждение правильности указанных в уведомлении сведений ставятся подписи руководителя налогового органа и исполнителя в лице госналогинспектора. Ниже ставятся дата, подписи и печать инспекции МНС России по г. Камешково, а также контактный телефон налогового органа, по которому в случае необходимости может быть получена информация, касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика.

Требование об уплате земельного налога

Основные положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации нашли отражение в Инструкции N 56. В частности, п.30 Инструкции определяет, что при неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате земельного налога по сроку 15 сентября требование о его уплате должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября - не позднее 15 февраля.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ N 1052 (соответствует л/с)                |
   |на уплату земельного налога с гр.(ки) ______                    |
   |Замчевского  В.А. _________ за 2000 г., ИНН 104400001237        |
   |Объект налогообложения: личное подсобное хоз—во, гараж в ГСК.   |
   |Сумма земельного налога _____ 195 руб. 12 коп.___               |
   |ПОЛУЧИЛ: "12" марта 2000 г. ___ Замчевский В.А._____________    |
   |(подпись налогоплательщика)                                     |
   |—————————————  ————————  ————————  ————————  ————————   ——————— |
   |                                                                |
   |Форма N 3 Утверждена Приказом МНС РФ 14.10.99 N ФП—3—08/326     |
   |                                                                |
   |     МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ      |
   |                                                                |
   |Республика, край, область, автономное образование _____________ |
   |Владимирская область _________________________,                 |
   |Город __________ Камешково ______________,  Район _____________ |
   |Камешковский район __________________________,                  |
   |Налоговый орган ИМНС по г. Камешково, Код налогового органа 71, |
   |Адрес налогового органа 601330, г. Камешково, ул. Некрасовская, |
   |15, Время работы с 9 до 18 часов                                |
   |                                                                |
   |НАЛОГОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ N 1052 (соответствует л/с)                |
   |на уплату земельного налога с физических лиц на (за) 2000 г.    |
   |Гражданину (гражданке)____                                      |
   |Замчевскому Виктору Александровичу ____________________________,|
   |                      (фамилия, имя, отчество налогоплательщика)|
   |ИНН 104400001237,                                               |
   |проживающему(щей) по адресу Владимирская обл., г. Камешково,    |
   |ул. Свердлова, д. 7                                             |
   |В федеральный бюджет Счет получателя: на отдельный лицевой  счет|
   |с символом отчетности банка 01 балансового счета 40101 "Налоги и|
   |сборы, распределяемые    органами   федерального   казначейства"|
   |Учреждение банка ______________________, БИК __________________,|
   |Корреспондентский счет ________________________________________,|
   |в бюджеты субъектов РФ Счет получателя: _______________________,|
   |Учреждение банка _________________, БИК _______________________,|
   |Корреспондентский счет ________________________________________.|
   |в бюджеты органов местного самоуправления                       |
   |Счет получателя:_______________________________________________,|
   |Учреждение банка ______________________________________________,|
   |БИК ________________, Корреспондентский счет __________________.|
   |На основании  действующего  на  территории  Российской Федерации|
   |налогового законодательства Вы должны уплатить земельный налог  |
   |(руб., коп.):                                                   |
   |                                                                |
   |—————————————————————————————————T————————————————————T————————¬|
   ||                                |  Земельный налог   | Итого  ||
   ||                                |    в том числе     |        ||
   ||                                |     по видам       |        ||
   ||                                |   использования    |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————T—————————+————————+|
   ||Наименование объекта            |   Личное |  Гараж  |    Х   ||
   ||налогообложения                 | подсобное|  в ГСК  |        ||
   ||                                | хозяйство|         |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||Место нахождения объекта        |г. Камеш— |г. Камеш—|    Х   ||
   ||налогообложения                 |ково      |ково     |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||Расчет налоговой базы (площадь  |  1800    |   40    | 1840   ||
   ||земельного участка, кв. м)      |          |         |        ||
   ||в т.ч. по норме                 |  1000    |   25    | 1025   ||
   ||Сверх нормы                     |   800    |   15    |  815   ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||Ставка налога за 1 кв. м        |     7,2  |   14,4  |    Х   ||
   ||(коп./кв. м) (по норме)         |          |         |        ||
   ||сверх нормы                     |    14,4  |   28,8  |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||Сумма налога всего: (руб., коп.)|   187,20 |    7,92 |  195,12||
   ||в том числе:                    |          |         |        ||
   ||в федеральный бюджет            |   56,16  |    2,38 |   58,54||
   ||в бюджет субъекта РФ            |   37,44  |    1,58 |   39,02||
   ||в бюджет соответ. органа        |   93,60  |    3,96 |   97,56||
   ||местного самоупр.               |          |         |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||В том числе по сроку уплаты до  |   62,40  |    2,64 |   65,04||
   ||20 апреля:                      |          |         |        ||
   ||в федеральный бюджет            |          |         |        ||
   ||(руб., коп.                     |          |         |   19,51||
   ||в бюджет субъекта РФ            |          |         |   13,01||
   ||в бюджет соответ. органа        |          |         |   32,52||
   ||местного самоупр.               |          |         |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||По сроку уплаты до 20 августа:  |   62,40  |    2,64 |   65,04||
   ||(руб., коп.)                    |          |         |        ||
   ||в федеральный бюджет            |          |         |   19,51||
   ||в бюджет субъекта РФ            |          |         |   13,01||
   ||в бюджет соответ. органа        |          |         |   32,52||
   ||местного самоупр.               |          |         |        ||
   |+————————————————————————————————+——————————+—————————+————————+|
   ||По другим срокам уплаты до      |   62,40  |    2,64 |   65,04||
   ||20 октября: (руб., коп)         |          |         |        ||
   ||в федеральный бюджет            |          |         |   19,51||
   ||в бюджет субъекта РФ            |          |         |   13,01||
   ||в бюджет соответ. органа        |          |         |   32,52||
   ||местного самоуправ.             |          |         |        ||
   |L————————————————————————————————+——————————+—————————+—————————|
   |                                                                |
   |     За просрочку  исполнения  обязанности  по  у плате налог ов|
   |взимается  пеня  в  размере,  равном  одной   трехсотой   ставки|
   |рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации  за|
   |каждый день просрочки.                                          |
   |     Исполнитель Крыловская Е.Н., Контактный телефон 2—15—11    |
   |     М.П.                                                       |
   |     Руководитель налогового органа Благов А.И. 05.03.2000 г.   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ответственность налогоплательщиков

Пунктом 37 Инструкции N 56 определено, что за нарушение Закона Российской Федерации "О плате за землю" предусматривается ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, а также от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Следует отметить, что при несвоевременном представлении налоговой декларации в налоговые органы налогоплательщики также несут административную, уголовную и иную ответственность, предусмотренную НК РФ и Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с законодательством налоговым органам предоставляется право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении налоговых деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой земельного налога в бюджет, - в размере от 2 до 5 минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - от 5 до 10 минимальных размеров оплаты труда. Рассмотрение дел о правонарушениях и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Согласно НК РФ за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня установленного для представления налоговой декларации срока (по земельному налогу срок представления декларации установлен не позднее 1 июля) взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налоговая декларация не представляется в течение двух недель после установленного срока, то помимо наложения штрафных санкций налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам предприятия. Если же налоговая декларация не подается в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении определенного законом срока представления такой декларации, на организацию накладывается штраф в размере 30% суммы земельного налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. Дополнительно начиная со 181-го дня с организации взимается штраф ежемесячно в размере 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе поданной декларации. За неуплату или неполную уплату сумм земельного налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Деяния, предусмотренные этим пунктом, совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога. Если налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговые органы документы или иные сведения, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Подписано в печать Р.Габбасов

12.05.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——