"Московский налоговый курьер", N 11, 2000

Вопрос: ООО предполагает приобрести у компании, являющейся нерезидентом с постоянным местом пребывания в Республике Кипр, пакет акций за рубли РФ. Просим дать разъяснения, какие документы должна представить нам данная компания для неудержания нами как налоговым агентом налога на доход иностранных юридических лиц в соответствии с Соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Кипр.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 мая 2000 г. N 15-08/17842

С 1 января 2000 г. применяются положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Пунктом 2 ст.3 Соглашения предусмотрено, что при применении настоящего Соглашения Российской Федерацией любой термин, не определенный в нем, имеет то значение, в зависимости от контекста, которое придается ему законодательством Российской Федерации в отношении налогов, к которым применяется настоящее Соглашение. В соответствии со ст.130 ГК РФ ценные бумаги признаются движимым имуществом.

В соответствии с п.2 ст.13 "Доходы от отчуждения имущества" Соглашения доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть постоянного представительства, которое предприятие Республики Кипр имеет в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации. Доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в п.п.1, 2 и 3, подлежат налогообложению в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Таким образом, если реализуемые ценные бумаги (акции) не являются частью движимого имущества постоянного представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации, то доход от отчуждения такого имущества не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Право на освобождение от взимания налога на доходы от отчуждения движимого имущества в Российской Федерации у резидента Республики Кипр возникает не автоматически, а только после подачи в местный налоговый орган заявления о неудержании налога от источника в соответствии с п.6.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

В соответствии с п.3 ст.10 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.5.2 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 лицо, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу от источников в Российской Федерации, должно удерживать налог с такого дохода при каждом перечислении платежа.

Однако российское юридическое лицо - налоговый агент может не удерживать налог с дохода, если у него имеется соответствующий экземпляр заявления на предварительное освобождение по форме 1013DT(1997) или по форме 1013DT(1996), переданный налоговому агенту иностранным юридическим лицом или его уполномоченным представителем, с необходимыми отметками налоговых органов иностранного государства и Российской Федерации. В этом случае налоговый агент должен представлять в налоговую инспекцию только информацию о суммах выплаченных доходов без удержания соответствующих сумм налога.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——