"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2000

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

ПОЛУЧЕННЫХ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА ВНАЕМ ИЛИ В АРЕНДУ

Напоминаем, что хотя срок сдачи налоговой декларации истек 3 мая, налогоплательщик, не указавший все доходы, при определенных условиях может быть освобожден от ответственности (подробнее см. предыдущий номер журнала).

Доход от сдачи жилых помещений <*> для многих граждан - собственников на сегодняшний момент является наиболее реальной прибавкой к семейному бюджету.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).

По договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Юридическим лицам жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основе договора аренды или иного договора (ст.671 ГК РФ).

По договору аренды (имущественного найма) нежилого помещения на основании ст.606 ГК РФ арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Как известно, получение дохода в той или иной форме (как в денежной, так и в натуральной) является целью сдачи имущества для любого собственника.

Поэтому каждому сдающему внаем или в аренду движимое либо недвижимое имущество нужно помнить, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге) налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами.

Инструкцией Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" также определено, что к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.

Налогообложение указанных физических лиц осуществляется в соответствии со ст.12 Закона о подоходном налоге и разд.IV Инструкции Госналогслужбы России N 35.

Для целей подоходного налога определяются:

- валовой доход;

- расходы, связанные с извлечением дохода;

- совокупный годовой (чистый) доход;

- суммы вычетов и скидок;

- совокупный годовой облагаемый доход;

- налоговый период;

- налоговая ставка (в процентах);

- налоговый оклад (в сумме);

- сроки уплаты налога.

Валовой доход включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера указанных услуг или действий.

В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению (виды данных доходов предусмотрены ст.3 Закона о подоходном налоге).

В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Разность между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению налогом.

Подоходный налог с облагаемого совокупного годового дохода взимается по ставкам, указанным в ст.6 Закона о подоходном налоге.

Налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке.

В течение текущего года плательщики вносят по одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, - по одной трети с предполагаемого дохода на текущий год. Сроки уплаты авансовых платежей налога - к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения в течение года дохода плательщика по его заявлению налоговый орган производит перерасчет суммы налога по ненаступившим срокам уплаты.

По истечении года налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу на предприятиях, в учреждениях, организациях, и у физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Разница между суммой налога, исчисленной за отчетный год, и суммой налога с совокупного годового дохода подлежит взысканию с плательщиков или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Если выплаты по договорам аренды, заключенным между предприятием и физическим лицом, произведены физическому лицу, сдающему свое имущество, то выплаченные суммы следует рассматривать в качестве дохода, подлежащего налогообложению согласно ст.13 Закона о подоходном налоге у источника его выплаты.

О таких доходах и суммах удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговым органам по месту своей регистрации сведения по форме N 3 в общеустановленном порядке.

Для исключения повторного налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, получающих доходы от предприятий, учреждений и организаций за сдачу им внаем или в аренду жилых или нежилых помещений, при предъявлении такими лицами свидетельства о государственной регистрации подоходный налог у источника выплаты не удерживается. О таких доходах с указанием причин, по которым не был удержан подоходный налог, предприятия сообщают сведения по форме N 3 в общеустановленном порядке.

Физические лица, получающие доходы в виде арендной платы, обязаны подать декларацию в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления источника дохода, в которой указывают размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. При этом следует иметь в виду, что днем появления источника дохода у лиц, сдавших в аренду имущество, считается день заключения договора аренды.

По окончании календарного года такие налогоплательщики - физические лица обязаны подать налоговую декларацию по месту учета (месту жительства).

Следует отметить, что налоговые органы с целью получения необходимой для налогообложения информации в установленном порядке взаимодействуют со многими другими организациями, а органы налоговой полиции для выявления фактов совершения нарушений и преступлений в области налогового законодательства пользуются специальными оперативными методами работы, привлекают к сотрудничеству граждан и т.д.

Таким образом, рано или поздно сведения о гражданах, уклоняющихся от уплаты подоходного налога, становятся известны данным службам.

В установленных случаях к нарушителям налогового законодательства могут быть применены налоговые санкции в соответствии с частью первой Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ, а также меры административной и уголовной ответственности. Злостные неплательщики налогов могут подвергнуться наказанию в виде лишения свободы сроком от 2 до 5 лет.

Подписано в печать Р.Кириенко

10.05.2000 Инспекция МНС России N 16

по СВАО г. Москвы

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——