"Налоговые известия Московского региона", N 5, 2000

О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

ЗА ГРУБОЕ НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность, предусмотренная п.п.1 и 2 ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, применяется к налогоплательщику в случае, если данное правонарушение не привело к занижению налоговой базы. Штрафы, предусмотренные вышеназванными пунктами, применяются в целом по предприятию.

Согласно п.3 ст.120 НК РФ, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Статьей 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.1 ст.53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам до введения в действие части второй НК РФ устанавливаются Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельными законами о налогах и сборах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Поскольку правонарушение, предусмотренное п.3 ст.120 НК РФ, связано с занижением налоговой базы, которая определяется по каждому налогу в отдельности, занижение налоговой базы по нескольким налогам автоматически влечет за собой неуплату этих налогов и соответственно каждое такое занижение налоговой базы должно рассматриваться как отдельное правонарушение.

Согласно п.5 ст.114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик в результате нарушения им правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения занизил налоговую базу по нескольким налогам, ответственность, предусмотренная п.3 ст.120 НК РФ, применяется за занижение налоговой базы по каждому налогу в отдельности.

Пример. В ходе выездной налоговой проверки установлено грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. В результате допущенных нарушений предприятием не уплачено в бюджет налога на прибыль - 100 тыс. руб., налога на добавленную стоимость - 500 тыс. руб.

К налогоплательщику за допущенные налоговые правонарушения должна быть применена ответственность в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ в размере 65 000 руб. (за грубое нарушение, приведшее к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, - 15 000 руб. (100 000 х 10%, но не менее 15 000 руб.), по налогу на добавленную стоимость - 50 000 руб. (500 000 х 10%).

Подписано в печать С.С.Стадник

10.05.2000 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——