"Аудиторские ведомости", N 4, 2000

ТЕСТИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, "аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля" (п.2.6) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6 и опубликовано в журнале "Аудиторские ведомости" N 6, 1997 г.

Рабочая система проверки позволяет аудитору значительно сократить время на ее проведение, повысить эффективность работы, оперативно выявлять все отклонения в ведении бухгалтерского учета. Она состоит в последовательном тестировании объектов бухгалтерского учета с использованием схем и таблиц, принцип создания которых может быть положен в основу разработки компьютерной программы.

Термин "нематериальные активы" применяется в отечественном бухгалтерском учете с 1988 г. В соответствии со вступившим в силу с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу - хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации. Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета). Однако по российскому законодательству такие расходы не могут быть квалифицированы как нематериальные активы. Согласно ст.ст.90 и 99 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) освобождение участника общества с ограниченной ответственностью от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается, а признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, связанных с образованием юридического лица.

Затраты на получение лицензий на отдельные виды деятельности - текущие и должны отражаться в бухгалтерском учете за счет соответствующих источников.

Положение по ведению бухгалтерского учета в основном не изменило норму, определяющую понятие нематериальных активов, которая ранее была установлена Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170. Нововведения не сразу заметны, поэтому требуют отдельного освещения. Например, изменен порядок учета прав пользования земельными участками: с 1 января 1999 г. согласно п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета земля относится к основным средствам. Плата за пользование земельным участком, находящимся во временном пользовании, является арендной платой и должна отражаться в бухгалтерском учете в установленном порядке.

В п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета к ранее существующему линейному способу вводится новый способ списания стоимости нематериальных активов - пропорционально объему продукции (работ, услуг). Теперь в бухгалтерском учете допустимы два способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, а в налоговом - только один. Этот же пункт определяет перечень нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется:

полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

бюджетных организаций.

Указанный перечень является закрытым, поэтому с 1 января 1999 г. амортизация по товарным знакам и знакам обслуживания может начисляться в общеустановленном порядке. Ранее это запрещалось в соответствии с п.4.23.1 Приложения 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н Приказ N 97 признан утратившим силу с 1 января 2000 г.

Отражение в составе объектов нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности Положением по ведению бухгалтерского учета не предусмотрено. Согласно разъяснениям Минфина России расходы организации, связанные с получением специального разрешения на осуществление в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности (лицензий на вид деятельности), продлением лицензий на вид деятельности сроком до одного года, относятся на себестоимость единовременно и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а лицензий на вид деятельности сроком более одного года - на себестоимость равномерно в течение срока их действия, т.е. с использованием счета 31 "Расходы будущих периодов".

Для упрощения проверки операций с нематериальными активами предлагается воспользоваться таблицей тестирования учета нематериальных активов.

Тестирование системы бухгалтерского учета

по счету 04 "Нематериальные активы"

     
   —————T———————————————T———————————————T———————————————————————————¬
   | N  |    Условие    |   Необходимо  |        Примечания         |
   |п/п |               |    выяснить   |                           |
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  1 |               |Есть ли сальдо |Понятие нематериальных     |
   |    |               |по счету 04    |активов приводится в п.55  |
   |    |               |               |Положения по ведению       |
   |    |               |               |бухгалтерского учета.      |
   |    |               |               |Кроме того, перечень       |
   |    |               |               |нематериальных активов     |
   |    |               |               |дополняется согласно:      |
   |    |               |               |Письму Минфина России от   |
   |    |               |               |03.04.1996 N 37 "О внесении|
   |    |               |               |изменений в Письмо         |
   |    |               |               |Министерства финансов      |
   |    |               |               |Российской Федерации       |
   |    |               |               |от 29.10.1993 N 118 "Об    |
   |    |               |               |отражении в бухгалтерском  |
   |    |               |               |учете отдельных операций в |
   |    |               |               |жилищно — коммунальном     |
   |    |               |               |хозяйстве" у организации — |
   |    |               |               |покупателя — стоимость     |
   |    |               |               |отдельных квартир в        |
   |    |               |               |объектах жилого фонда;     |
   |    |               |               |Общероссийскому            |
   |    |               |               |классификатору основных    |
   |    |               |               |фондов (ОК 013—94),        |
   |    |               |               |утвержденному              |
   |    |               |               |Постановлением             |
   |    |               |               |Госстандарта России от     |
   |    |               |               |26.12.1994  N 359 —        |
   |    |               |               |затраты на геолого —       |
   |    |               |               |разведочные и научно —     |
   |    |               |               |исследовательские работы;  |
   |    |               |               |Патентному закону          |
   |    |               |               |Российской Федерации от    |
   |    |               |               |23.09.1992 N 3517—1 —      |
   |    |               |               |имущественные, а также     |
   |    |               |               |связанные с ними личные    |
   |    |               |               |неимущественные отношения, |
   |    |               |               |возникающие в связи с      |
   |    |               |               |созданием, правовой        |
   |    |               |               |охраной и использованием   |
   |    |               |               |изобретений, полезных      |
   |    |               |               |моделей и промышленных     |
   |    |               |               |образцов;                  |
   |    |               |               |Закону Российской          |
   |    |               |               |Федерации "О товарных      |
   |    |               |               |знаках, знаках обслуживания|
   |    |               |               |и наименованиях мест       |
   |    |               |               |происхождения товаров" от  |
   |    |               |               |23.09.1992  N 3520—1 —     |
   |    |               |               |товарные знаки, фирменные  |
   |    |               |               |наименования, знаки        |
   |    |               |               |обслуживания и т.п.;       |
   |    |               |               |Закону Российской          |
   |    |               |               |Федерации "О правовой      |
   |    |               |               |охране программ для        |
   |    |               |               |электронных вычислительных |
   |    |               |               |машин и баз данных" от     |
   |    |               |               |23.09.1992  N 3523—1 —     |
   |    |               |               |программы для ЭВМ, базы    |
   |    |               |               |данных, модификации        |
   |    |               |               |программ для ЭВМ;          |
   |    |               |               |Закону Российской          |
   |    |               |               |Федерации "О правовой      |
   |    |               |               |охране топологий           |
   |    |               |               |интегральных микросхем" от |
   |    |               |               |23.09.1992 N 3526—1;       |
   |    |               |               |Закону Российской Федерации|
   |    |               |               |"О селекционных достижени— |
   |    |               |               |ях" от 06.08.1993 N 5605—1;|
   |    |               |               |Закону Российской          |
   |    |               |               |Федерации "Об авторском    |
   |    |               |               |праве и смежных правах" от |
   |    |               |               |09.07.1993 N 5351—1 в ред. |
   |    |               |               |от 19.07.1995.             |
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  2 |Если 1 = да, то|Изменилось ли  |Если сальдо по счету 04 не |
   |    |               |сальдо по      |изменялось, то аудитор     |
   |    |               |счету 04       |должен проверить           |
   |    |               |               |начисление амортизации и   |
   |    |               |               |наличие оснований,         |
   |    |               |               |достаточных для принятия   |
   |    |               |               |нематериальных активов на  |
   |    |               |               |учет. Часто из—за незнания |
   |    |               |               |гражданского               |
   |    |               |               |законодательства для целей |
   |    |               |               |бухгалтерского учета       |
   |    |               |               |принимаются объекты,       |
   |    |               |               |которые не могут быть      |
   |    |               |               |квалифицированы как        |
   |    |               |               |нематериальные активы.     |
   |    |               |               |Основанием для постановки  |
   |    |               |               |на учет в качестве         |
   |    |               |               |нематериальных активов     |
   |    |               |               |объектов промышленной      |
   |    |               |               |собственности являются     |
   |    |               |               |лицензионный договор или   |
   |    |               |               |договор уступки, который   |
   |    |               |               |приобретает силу после     |
   |    |               |               |регистрации в Российском   |
   |    |               |               |патентном ведомстве        |
   |    |               |               |(Роспатенте), договор на   |
   |    |               |               |выполнение НИОКР (ст.769   |
   |    |               |               |ГК РФ) и  акт приемки      |
   |    |               |               |результатов этих работ     |
   |    |               |               |(ст.774 ГК РФ); для        |
   |    |               |               |объектов авторского права  |
   |    |               |               |и смежных прав — авторский |
   |    |               |               |договор на использование   |
   |    |               |               |произведения или авторский |
   |    |               |               |договор заказа, если он    |
   |    |               |               |заключен с физическим      |
   |    |               |               |лицом, не являющимся       |
   |    |               |               |работником этой            |
   |    |               |               |организации. На объекты    |
   |    |               |               |авторского права можно     |
   |    |               |               |получить свидетельство     |
   |    |               |               |Российского авторского     |
   |    |               |               |общества (РАО), что дает   |
   |    |               |               |возможность в спорных      |
   |    |               |               |случаях представить данное |
   |    |               |               |свидетельство в качестве   |
   |    |               |               |подтверждения прав.        |
   |    |               |               |В Минюсте России           |
   |    |               |               |12.05.1995, рег. N 853,    |
   |    |               |               |зарегистрированы и         |
   |    |               |               |вступили в силу Правила    |
   |    |               |               |рассмотрения и регистрации |
   |    |               |               |договоров об уступке       |
   |    |               |               |патента и лицензионных     |
   |    |               |               |договоров о предоставлении |
   |    |               |               |права на использование     |
   |    |               |               |изобретения, полезной      |
   |    |               |               |модели, промышленного      |
   |    |               |               |образца (утвержденные      |
   |    |               |               |Роспатентом 21.04.1995),   |
   |    |               |               |которые регламентируют     |
   |    |               |               |процедуру регистрации      |
   |    |               |               |вышеуказанных договоров.   |
   |    |               |               |При принятии к             |
   |    |               |               |бухгалтерскому учету       |
   |    |               |               |программ для ЭВМ           |
   |    |               |               |необходимо иметь в         |
   |    |               |               |качестве основания         |
   |    |               |               |авторский договор, причем  |
   |    |               |               |если программа для ЭВМ     |
   |    |               |               |зарегистрирована в         |
   |    |               |               |Российском агентстве по    |
   |    |               |               |правовой охране программ   |
   |    |               |               |для ЭВМ, баз данных и топо—|
   |    |               |               |логий интегральных микро—  |
   |    |               |               |схем (РосАПО),             |
   |    |               |               |то авторский договор       |
   |    |               |               |подлежит такой же          |
   |    |               |               |регистрации. Если          |
   |    |               |               |программа создавалась      |
   |    |               |               |работниками организации,   |
   |    |               |               |то основанием может        |
   |    |               |               |служить трудовой договор   |
   |    |               |               |(контракт) или отдельный   |
   |    |               |               |договор работодателя с     |
   |    |               |               |работником на создание     |
   |    |               |               |этой программы.            |
   |    |               |               |Программные продукты,      |
   |    |               |               |приобретенные по договору  |
   |    |               |               |купли — продажи, не могут  |
   |    |               |               |учитываться в составе      |
   |    |               |               |нематериальных активов,    |
   |    |               |               |как того требует п.55      |
   |    |               |               |Положения по ведению       |
   |    |               |               |бухгалтерского учета, так  |
   |    |               |               |как собственник передает   |
   |    |               |               |не свои исключительные     |
   |    |               |               |права и не права по        |
   |    |               |               |лицензионному договору,    |
   |    |               |               |как того требует           |
   |    |               |               |гражданское                |
   |    |               |               |законодательство.          |
   |    |               |               |Права на селекционные      |
   |    |               |               |достижения должны быть     |
   |    |               |               |оформлены лицензионным     |
   |    |               |               |договором,                 |
   |    |               |               |зарегистрированным в       |
   |    |               |               |Государственной комиссии   |
   |    |               |               |по испытанию и охране      |
   |    |               |               |селекционных достижений.   |
   |    |               |               |Для закрепления прав на    |
   |    |               |               |наименование места         |
   |    |               |               |происхождения товара       |
   |    |               |               |необходимо иметь           |
   |    |               |               |свидетельство, причем его  |
   |    |               |               |обладатель в соответствии  |
   |    |               |               |с требованиями             |
   |    |               |               |действующего               |
   |    |               |               |законодательства не может  |
   |    |               |               |выдавать разрешения на     |
   |    |               |               |использование этого        |
   |    |               |               |наименования другим лицам. |
   |    |               |               |Основанием для постановки  |
   |    |               |               |на учет в качестве         |
   |    |               |               |нематериальных активов     |
   |    |               |               |прав на ноу — хау является |
   |    |               |               |трудовой контракт или      |
   |    |               |               |договор на создание        |
   |    |               |               |ноу — хау с работником     |
   |    |               |               |организации, при этом      |
   |    |               |               |также необходимы описание  |
   |    |               |               |характера ноу — хау и акт  |
   |    |               |               |приемки результатов        |
   |    |               |               |выполненных работ. Если к  |
   |    |               |               |созданию ноу — хау         |
   |    |               |               |привлекались сторонние     |
   |    |               |               |физические или юридические |
   |    |               |               |лица, то таким основанием  |
   |    |               |               |служат договор на          |
   |    |               |               |выполнение НИОКР,          |
   |    |               |               |конструкторская            |
   |    |               |               |документация или описание  |
   |    |               |               |новой технологии, акты     |
   |    |               |               |приемки выполненных работ. |
   |    |               |               |Принимая на учет права на  |
   |    |               |               |участки недр, необходимо   |
   |    |               |               |иметь лицензию и горный    |
   |    |               |               |отвод, на участки          |
   |    |               |               |континентального шельфа —  |
   |    |               |               |лицензию                   |
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  3 |Если 2 = да, то|Поступали ли   |Согласно Постановлению     |
   |    |               |нематериальные |Госкомстата России от      |
   |    |               |активы         |30.10.1997  N 71а "Об      |
   |    |               |               |утверждении                |
   |    |               |               |унифицированных форм       |
   |    |               |               |первичной учетной          |
   |    |               |               |документации по учету      |
   |    |               |               |труда и его оплаты,        |
   |    |               |               |основных средств и         |
   |    |               |               |нематериальных активов,    |
   |    |               |               |материалов, малоценных и   |
   |    |               |               |быстроизнашивающихся       |
   |    |               |               |предметов, работ в         |
   |    |               |               |капитальном строительстве" |
   |    |               |               |при поступлении всех видов |
   |    |               |               |нематериальных активов на  |
   |    |               |               |каждый из них заводится    |
   |    |               |               |Карточка учета             |
   |    |               |               |нематериальных активов по  |
   |    |               |               |форме N НМА—1.             |
   |    |               |               |Если нематериальные активы |
   |    |               |               |приобретаются за плату, то |
   |    |               |               |первоначальной стоимостью  |
   |    |               |               |является сумма фактических |
   |    |               |               |затрат организации на их   |
   |    |               |               |приобретение:              |
   |    |               |               |суммы, причитающиеся к     |
   |    |               |               |уплате по договору         |
   |    |               |               |купли — продажи;           |
   |    |               |               |суммы, уплачиваемые за     |
   |    |               |               |информационные и           |
   |    |               |               |консультационные услуги,   |
   |    |               |               |связанные с приобретением  |
   |    |               |               |нематериальных активов;    |
   |    |               |               |суммы, уплачиваемые        |
   |    |               |               |посредническим             |
   |    |               |               |организациям;              |
   |    |               |               |иные затраты, связанные с  |
   |    |               |               |приобретением              |
   |    |               |               |нематериальных активов и   |
   |    |               |               |доведением их до           |
   |    |               |               |состояния, в котором они   |
   |    |               |               |пригодны к использованию.  |
   |    |               |               |Если нематериальные активы |
   |    |               |               |приобретены по договору    |
   |    |               |               |мены, то первоначальная    |
   |    |               |               |стоимость — это стоимость  |
   |    |               |               |обмениваемого имущества,   |
   |    |               |               |отраженная в балансе.      |
   |    |               |               |Если нематериальные активы |
   |    |               |               |поступают в качестве       |
   |    |               |               |вклада в уставный          |
   |    |               |               |(складочный) капитал, то   |
   |    |               |               |первоначальной стоимостью  |
   |    |               |               |считают согласованную      |
   |    |               |               |учредителями (участниками) |
   |    |               |               |денежную оценку; при       |
   |    |               |               |безвозмездном получении    |
   |    |               |               |нематериальных активов     |
   |    |               |               |первоначальной стоимостью  |
   |    |               |               |признается цена            |
   |    |               |               |оприходования,             |
   |    |               |               |установленная экспертным   |
   |    |               |               |путем.                     |
   |    |               |               |Однако такая практика      |
   |    |               |               |противоречит определению   |
   |    |               |               |нематериальных активов,    |
   |    |               |               |поскольку при внесении их  |
   |    |               |               |в качестве вклада в        |
   |    |               |               |уставный капитал, а также  |
   |    |               |               |при безвозмездном          |
   |    |               |               |получении отсутствуют      |
   |    |               |               |затраты на их приобретение.|
   |    |               |               |В протесте заместителя     |
   |    |               |               |председателя Высшего       |
   |    |               |               |арбитражного суда          |
   |    |               |               |Российской Федерации от    |
   |    |               |               |14.04.1995  N 1906/95      |
   |    |               |               |сказано, что затраты по    |
   |    |               |               |приобретению               |
   |    |               |               |нематериальных активов     |
   |    |               |               |возникают только в случае  |
   |    |               |               |приобретения их на         |
   |    |               |               |возмездной основе. В       |
   |    |               |               |международной практике     |
   |    |               |               |объекты бухгалтерского     |
   |    |               |               |учета идентифицируются как |
   |    |               |               |нематериальные активы,     |
   |    |               |               |только когда могут быть    |
   |    |               |               |достоверно оценены затраты |
   |    |               |               |предприятия на их          |
   |    |               |               |приобретение или создание  |
   |    |               |               |(International Accounting  |
   |    |               |               |Standards 1997—IASC, p.839)|
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  4 |Если           |Выбывали ли    |Для обобщения информации о |
   |    |3 = нет, то    |нематериальные |реализации (прочем         |
   |    |               |активы         |выбытии) нематериальных    |
   |    |               |               |активов, а также для       |
   |    |               |               |определения финансового    |
   |    |               |               |результата от этой         |
   |    |               |               |реализации (прочего        |
   |    |               |               |выбытия) в Плане счетов    |
   |    |               |               |бухгалтерского учета       |
   |    |               |               |финансово — хозяйственной  |
   |    |               |               |деятельности предприятий   |
   |    |               |               |предусмотрен счет 48       |
   |    |               |               |"Реализация прочих активов"|
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  5 |Если           |Передавались ли|Передача нематериальных    |
   |    |4 = да, то     |нематериальные |активов в качестве вклада  |
   |    |               |активы в       |в уставный капитал         |
   |    |               |качестве       |отражается как             |
   |    |               |вклада в       |долгосрочные финансовые    |
   |    |               |уставный       |вложения на счете 06,      |
   |    |               |капитал        |субсчет 1 "Паи и акции".   |
   |    |               |               |При этом производятся      |
   |    |               |               |следующие бухгалтерские    |
   |    |               |               |записи:                    |
   |    |               |               |Д—т сч.06, К—т сч.48 —     |
   |    |               |               |на сумму соглашения,       |
   |    |               |               |определенную уставными     |
   |    |               |               |документами создаваемой    |
   |    |               |               |организации.               |
   |    |               |               |Д—т сч.48, К—т сч.04 —     |
   |    |               |               |на балансовую стоимость    |
   |    |               |               |передаваемых               |
   |    |               |               |нематериальных активов.    |
   |    |               |               |Д—т сч.05, К—т сч.48 —     |
   |    |               |               |на сумму начисленной       |
   |    |               |               |амортизации по             |
   |    |               |               |передаваемым               |
   |    |               |               |нематериальным активам.    |
   |    |               |               |Если цена соглашения       |
   |    |               |               |оказалась ниже балансовой  |
   |    |               |               |стоимости, то выявленная   |
   |    |               |               |на счете 48 разница        |
   |    |               |               |относится на уменьшение    |
   |    |               |               |собственных источников     |
   |    |               |               |организации, при этом      |
   |    |               |               |делается запись:           |
   |    |               |               |Д—т сч.88, К—т сч.48.      |
   |    |               |               |При получении прибыли от   |
   |    |               |               |передачи нематериальных    |
   |    |               |               |активов осуществляется     |
   |    |               |               |запись:                    |
   |    |               |               |Д—т сч.48, К—т сч.80.      |
   |    |               |               |При передаче               |
   |    |               |               |нематериальных активов в   |
   |    |               |               |качестве вклада в уставный |
   |    |               |               |капитал организация не     |
   |    |               |               |является плательщиком НДС  |
   |    |               |               |и других налогов,          |
   |    |               |               |исчисляемых от размера     |
   |    |               |               |выручки                    |
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |6   |Если 5 = нет,  |Выбывали ли    |Участник договора простого |
   |    |то             |нематериальные |товарищества (договора о   |
   |    |               |активы по      |совместной деятельности),  |
   |    |               |договору       |передающий нематериальные  |
   |    |               |простого       |активы, не списывает их со |
   |    |               |товарищества   |своего баланса, а отражает |
   |    |               |(договору о    |как краткосрочные /        |
   |    |               |совместной     |долгосрочные финансовые    |
   |    |               |деятельности)  |вложения в зависимости     |
   |    |               |               |от срока, на который       |
   |    |               |               |заключен договор. При этом |
   |    |               |               |делаются следующие         |
   |    |               |               |бухгалтерские записи:      |
   |    |               |               |Д—т сч.58, 06, К—т сч.78—3 |
   |    |               |               |"Расчеты по договору       |
   |    |               |               |о совместной деятельности" |
   |    |               |               |— отражаются финансовые    |
   |    |               |               |вложения.                  |
   |    |               |               |Д—т сч.78—3, К—т сч.48 —   |
   |    |               |               |передаются нематериальные  |
   |    |               |               |активы в оценке,           |
   |    |               |               |установленной условиями    |
   |    |               |               |договора.                  |
   |    |               |               |Д—т сч.48, К—т сч.04 —     |
   |    |               |               |отражается балансовая      |
   |    |               |               |стоимость передаваемых     |
   |    |               |               |активов.                   |
   |    |               |               |Д—т сч.05, К—т сч.48 —     |
   |    |               |               |отражается сумма           |
   |    |               |               |амортизации по             |
   |    |               |               |передаваемым объектам,     |
   |    |               |               |накопленная на счете 05    |
   +————+———————————————+———————————————+———————————————————————————+
   |  7 |               |Особенности    |Способы начисления         |
   |    |               |начисления     |амортизации по             |
   |    |               |амортизации    |нематериальным активам     |
   |    |               |               |должны быть отражены в     |
   |    |               |               |приказе "Об учетной        |
   |    |               |               |политике". Кроме того, при |
   |    |               |               |изменении сальдо по счету  |
   |    |               |               |04 "Нематериальные активы" |
   |    |               |               |важно проследить, как      |
   |    |               |               |изменялось сальдо по счету |
   |    |               |               |05 "Износ нематериальных   |
   |    |               |               |активов".                  |
   L————+———————————————+———————————————+————————————————————————————
   

Разработка подобных таблиц для всех счетов бухгалтерского учета позволяет создать систему, которая может быть компьютеризирована и призвана помогать как аудитору при проведении проверки, так и бухгалтеру в его повседневной работе. Благодаря применению этой программы значительно ускоряется процесс сбора и обработки информации о состоянии бухгалтерского учета проверяемой организации, снижается трудоемкость проведения аудиторской проверки. Ее цель - эффективное выявление узких мест учета, консультирование работников бухгалтерии в области бухгалтерского, юридического и налогового законодательства.

Подписано в печать Я.В.Баранова

05.04.2000 Санкт - Петербургский центр

поддержки предпринимательства

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——