"Бухгалтерский учет", N 8, 2000

НОВЫЙ ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ПО НДС В ТОРГОВЛЕ

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) "облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость".

Таким образом, с 1 января 2000 г. (ст.2 Закона) установлен единый порядок расчетов с бюджетом по НДС при реализации товаров предприятиями розничной и оптовой торговли:

- при поступлении товаров от поставщиков предъявляется к возмещению из бюджета НДС, включенный в стоимость товаров;

- налогом облагается выручка от продажи товаров по ценам, включающим покупные цены без НДС и торговую наценку.

Пример 1. Приведем расчеты продажных цен на розничном торговом предприятии до введения в действие Закона (вариант I) и в соответствии с новым порядком (вариант II) (см. табл. 1).

Таблица 1

руб.

     
   —————————————————————————T——————————————————T————————————————————¬
   |       Показатели       |    Вариант I     |     Вариант II     |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Покупная цена           |       100        |        100         |
   |                        |                  |                    |
   |НДС 20%                 |        20        |    — (возмещен)    |
   |                        |                  |                    |
   |Итого                   |       120        |        100         |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Торговая наценка 25%    |        30        |         25         |
   |                        |                  |                    |
   |Итого                   |       150        |        125         |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |НДС 20%                 |        —         |         25         |
   |                        |                  |                    |
   |Итого                   |       150        |        150         |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Налог с продаж <*> 4%   |         6        |          6         |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Продажная цена          |       156        |        156         |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |НДС к уплате            | 5 (16,67% от 30  |5 (25 (начислено) — |
   |                        |(торговая наценка)|  20 (возмещено))   |
   L————————————————————————+——————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Величина налога с продаж определяется местным органом исполнительной власти.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Телеграммой от 28.01.2000 N ВГ-6-03/80 дало разъяснения по применению положений Закона.

"Начиная с оборотов за январь 2000 г. организации розничной торговли и общественного питания предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи и изготовления продукции собственного производства, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков".

По остаткам товаров, числящимся по состоянию на 1 января 2000 г., применяется порядок исчисления НДС, действовавший до вступления в силу Закона. При представлении расчетов (налоговых деклараций) по НДС за январь 2000 г. налогоплательщики обязаны сообщить налоговым органам сведения о стоимости остатков товаров по состоянию на 1 января 2000 г., сгруппированных по применяемым ставкам налога.

Пример 2. На предприятие розничной торговли поступила партия товара в количестве 100 ед. и продана по ценам, указанным в примере 1. Рассмотрим два варианта учета товарных операций и расчетов по НДС (см. табл. 2): по товарам, проданным из остатков на 1 января 2000 г.; по товарам, поступившим от поставщиков в 2000 г.

Таблица 2

     
   ———————————————————T——————————————————————T——————————————————————¬
   |                  |       Вариант I      |      Вариант II      |
   |                  +——————T———————————————+——————T———————————————+
   |Содержание записи |Сумма,|Корреспонденция|Сумма,|Корреспонденция|
   |                  | руб. |     счетов    | руб. |    счетов     |
   |                  +——————+———————T———————+——————+———————T———————+
   |                  |      |  Д—т  |  К—т  |      |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |1. Оприходованы   |      |       |       |      |       |       |
   |поступившие от    |      |       |       |      |       |       |
   |поставщиков товары|      |       |       |      |       |       |
   |по розничной      |      |       |       |      |       |       |
   |стоимости —       |      |       |       |      |       |       |
   |15 000 руб.       |12 000|   41  |   60  |10 000|   41  |   60  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |в том числе       |      |       |       |      |       |       |
   |торговая наценка  |      |       |       |      |       |       |
   |25%               | 3 000|   41  |   42  | 2 500|   41  |   42  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |В варианте II —   |      |       |       |      |       |       |
   |НДС 20% от        |      |       |       |      |       |       |
   |12 500 руб.       |      |       |       |      |       |       |
   |(10 000 + 2500)   |      |       |       | 2 500|   41  |   76  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |Итого             |15 000|       |       |15 000|       |       |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |2. Отражен НДС в  |      |       |       |      |       |       |
   |составе покупной  |      |       |       |      |       |       |
   |стоимости товаров |      |       |       |      |       |       |
   |(20% от           |      |       |       |      |       |       |
   |10 000 руб.)      |   —  |   —   |   —   | 2 000|   19  |   60  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |3. Оплачен счет   |      |       |       |      |       |       |
   |поставщика        |12 000|   60  |   51  |12 000|   60  |   51  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |4. Предъявлен НДС |      |       |       |      |       |       |
   |к возмещению из   |      |       |       |      |       |       |
   |бюджета           |   —  |    —  |   —   | 2 000|   68  |   19  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |5. Поступила в    |      |       |       |      |       |       |
   |кассу выручка от  |      |       |       |      |       |       |
   |продажи товаров   |15 000|   50  |   46  |15 000|   50  |   46  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |6. Списывается с  |      |       |       |      |       |       |
   |подотчета         |      |       |       |      |       |       |
   |материально       |      |       |       |      |       |       |
   |ответственных лиц |      |       |       |      |       |       |
   |стоимость         |      |       |       |      |       |       |
   |проданных товаров |15000 |   46  |   41  |15 000|   46  |   41  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |7. Сторнируется   |      |       |       |      |       |       |
   |торговая наценка, |      |       |       |      |       |       |
   |относящаяся к     |      |       |       |      |       |       |
   |проданным         |      |       |       |      |       |       |
   |товарам           | 3 000|   46  |   42  | 2 500|   46  |   42  |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |8. Отражается НДС,|      |       |       |      |       |       |
   |относящийся к     |      |       |       |      |       |       |
   |проданным товарам,|      |       |       |      |       |       |
   |по варианту:      |   500|   46  |   68  | 2 500|   76  |   68  |
   |                  |      |       |       |      |       |       |
   |I. 16,67% от      |      |       |       |      |       |       |
   |3000 руб.         |      |       |       |      |       |       |
   |(торговая         |      |       |       |      |       |       |
   |наценка);         |      |       |       |      |       |       |
   |                  |      |       |       |      |       |       |
   |II. НДС,          |      |       |       |      |       |       |
   |включенный        |      |       |       |      |       |       |
   |в стоимость       |      |       |       |      |       |       |
   |проданных товаров |      |       |       |      |       |       |
   +——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+
   |9. Расчет валового|      |       |       |      |       |       |
   |дохода (без налога|      |       |       |      |       |       |
   |на пользователей  |      |       |       |      |       |       |
   |автомобильных     |      |       |       |      |       |       |
   |дорог и налога на |      |       |       |      |       |       |
   |содержание        |      |       |       |      |       |       |
   |жилищного         |      |       |       |      |       |       |
   |фонда и объектов  |      |       |       |      |       |       |
   |социально —       |      |       |       |      |       |       |
   |культурной        |      |       |       |      |       |       |
   |сферы):           |  —   |   —   |   —   |   —  |   —   |   —   |
   |                  |      |       |       |      |       |       |
   |I. 2500 руб.      |      |       |       |      |       |       |
   |(3000 — 500);     |      |       |       |      |       |       |
   |                  |      |       |       |      |       |       |
   |II. 2500 руб.     |      |       |       |      |       |       |
   L——————————————————+——————+———————+———————+——————+———————+————————
   

Учет и расчеты по налогу с продаж ведутся в зависимости от марок применяемых контрольно - кассовых машин (ККМ):

1. Налог при продаже товаров учитывается на отдельном счетчике ККМ, на итоговую сумму налога составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

начисляется задолженность бюджету.

2. Налог включается в продажную стоимость товаров при их оприходовании. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

приходуются товары;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

сторнируется сумма налога с продаж, относящаяся к проданным товарам;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

начисляется задолженность бюджету.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, на торговых предприятиях товары учитываются по покупным ценам (стоимости приобретения). В этом случае расчетным путем определяются суммы налога с продаж, НДС, торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

По данным примера 2 будут определены:

- налог с продаж при ставке 4% к обороту по продаже товаров - 600 руб. [(3,846% (4 х 100) : 104) от 15 600 руб.];

- НДС при ставке 20% к обороту по продаже товаров без налога с продаж - 2500 руб. (16,67% (20 х 100) : 120) от 15 000 руб. (15 600 - 600);

- торговая наценка 25% к обороту по продаже товаров - 2500 руб. (20% (25 х 100) : 125) от 12 500 руб. (15 600 - 600 - - 2500).

Покупная стоимость товаров составит 10 000 руб. (15 600 - - 600 - 2500 - 2500).

По расчету будут составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

3100 руб. (600 + 2500)

начисляется задолженность бюджету;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 41 "Товары"

10 000 руб.

списывается стоимость проданных товаров.

На счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" остается торговая наценка - выручка (нетто) от продажи товаров (без налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы) в размере 2500 руб. (15 600 - 3100 - 10 000).

В уменьшение выручки (нетто) списываются издержки обращения, относящиеся по расчету к проданным товарам, в размере 1560 руб. условно (10% от оборота 15 600 руб.):

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 44 "Издержки обращения"

1560 руб.

списываются издержки обращения.

Остальная сумма реализованной торговой наценки является валовой прибылью от продажи товаров:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

940 руб. (2500 - 1560)

отражается валовая прибыль.

Пунктом 6 ст.1 Закона (вступает в силу с 1 июля 2000 г.) установлены новые перечни продовольственных и детских товаров, по которым применяется ставка НДС в размере 10%. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Письмом от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@ (далее - Письмо) разъяснило порядок расчетов по НДС при отгрузке товаров, включенных в указанные перечни (п.5):

- по товарам, отгруженным по 30 июня 2000 г. включительно (по которым до введения в действие Закона была установлена ставка НДС в размере 20%), исчисление налога осуществляется по ранее действовавшей ставке независимо от момента поступления оплаты;

- при отгрузке товаров начиная с 1 июля 2000 г. в счет сумм авансов, полученных до 1 июля 2000 г., размер ставки НДС применяется в соответствии с вновь установленными перечнями.

В соответствии с п.2 ст.1 Закона "у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость".

Пунктом 2 Письма Министерство Российской Федерации по налогам и сборам дополняет, что на основании ст.11 НК РФ (часть первая) указанная норма применяется всеми налогоплательщиками при реализации продукции, закупленной как у физических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей.

Предприятия, одновременно реализующие сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки, закупленные ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах (п.2 Письма).

Пунктом 5 ст.1 Закона определен также порядок расчетов по НДС при посреднических операциях: "сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения".

Подписано в печать А.А.Корпусов

03.04.2000 Консультант

ЗАО АК "Торгаудит"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——