"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2000

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТДЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ,

СОЗДАВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 4, 5, 6, 8, 9, 10, 12, 13)

Инвентаризация расходов будущих периодов

Согласно действующему законодательству не реже одного раза в год (обычно перед составлением годовой отчетности) проводится инвентаризация расходов будущих периодов.

В соответствии с п.3.35 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, инвентаризационная комиссия должна по соответствующим документам установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются актом инвентаризации расходов будущих периодов - форма N ИНВ-11 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на счете 31 "Расходы будущих периодов", подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у комиссии.

В графе 4 "Общая первоначальная сумма расходов" акта указывается общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В графе 5 "Дата возникновения расходов" акта указывается дата фактического осуществления расходов (в том случае, если они являются единовременными (разовыми)) или дата окончания работ (если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени).

Пример составления акта инвентаризации расходов будущих периодов приведен в табл. 1.

Таблица 1

Акт инвентаризации

расходов будущих периодов

     
   ————T————————T————————T——————————T———————T————————T————————T——————T———————T————————————————T——————T————————————¬
   | N |Вид рас—|Общая   |Дата      |Срок   |Расчет— |Списано |Оста— |Количе—|   Подлежат     |Рас—  |Результаты  |
   |п/п|ходов   |(перво— |возникно— |погаше—|ная     |(погаше—|ток   |ство   |  списанию на   |четный|инвентариза—|
   |   +————T———+началь— |вения     |ния    |сумма   |но) рас—|расхо—|месяцев| себестоимость  |оста— |ции         |
   |   |Наи—|код|ная)    |расходов  |расхо— |к списа—|ходов до|дов на|со дня |   продукции    |ток   +—————T——————+
   |   |ме— |   |сумма   |          |дов (в |нию     |начала  |начало|возник—+———————T————————+расхо—|под— |излиш—|
   |   |но— |   |расходов|          |меся—  |        |инвента—|инвен—|новения|  за   |   с    |дов,  |лежит|не    |
   |   |ва— |   |будущих |          |цах)   |        |ризации |тари— |расхо— | месяц | начала |подле—|до—  |списа—|
   |   |ние |   |периодов|          |       |        |        |зации |дов    |       |  года  |жащий |спи— |но    |
   |   |    |   |        |          |       |        |        |по    |       |       |        |пога— |санию|(под— |
   |   |    |   |        |          |       |        |        |данным|       |       |        |шению |     |лежит |
   |   |    |   |        |          |       |        |        |учета |       |       |        |в бу— |     |вос—  |
   |   |    |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |дущем |     |ста—  |
   |   |    |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |перио—|     |новле—|
   |   |    |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |де    |     |нию)  |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   | 1 |  2 | 3 |  4     |  5       |  6    |  7     |  8     |  9   | 10    | 11    |12      | 13   |14   | 15   |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   | 1 |Оп— |   |  835—00|01.01.1999|24 мес.|  835—00|  415—00|415—00|12 мес.| 34—79 |  417—50|417—50|  —  |   —  |
   |   |ла— |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |та  |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |ли— |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |цен—|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |зии |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   | 2 |Рас—|   | 3200—00|01.07.1999| 6 мес.| 3200—00| 3150—00| 50—00| 6 мес.|533—33 | 3200—00|   —  |50—00|   —  |
   |   |ходы|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |по  |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |под—|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |пис—|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |ке  |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   | 3 |Рас—|   |24000—00|01.01.1999|12 мес.|24000—00|24200—00|   —  |12 мес.|2000—00|24000—00|   —  |  —  |200—00|
   |   |ходы|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |на  |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |рек—|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   |   |ламу|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   |   |....|   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   +———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+——————+
   |   |Ито—|   |28035—00|          |       |28035—00|27765—00|465—00|       |2568—12|27617—50|417—50|50—00|200—00|
   |   |го  |   |        |          |       |        |        |      |       |       |        |      |     |      |
   L———+————+———+————————+——————————+———————+————————+————————+——————+———————+———————+————————+——————+—————+———————
   

Таблица 2

Ведомость N 15 "Учет расходов будущих периодов"

за декабрь 1999 г.

     
   ———————T———————————————————————————————————————————————————————T————T—————¬
   |Статья|      Обороты по дебету счета 31 с кредита счетов      |Обо—|Саль—|
   |анали—+————————T———————T———————T——————T——————T———————T————————+роты|до на|
   |тичес—|   70   |  69—1 |  69—2 | 69—3 | 69—4 |   10  |итого за|по  |конец|
   |кого  |        |       |       |      |      |       |  месяц |кре—|меся—|
   |учета |        |       |       |      |      |       |        |диту|ца   |
   |      |        |       |       |      |      |       |        |за  |     |
   |      |        |       |       |      |      |       |        |ме— |     |
   |      |        |       |       |      |      |       |        |сяц |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |       31  "Расходы  на ремонт  основных производственных  фондов"       |
   +——————T————————T———————T———————T——————T——————T———————T————————T————T—————+
   |1. На—|20000—00|       |       |      |      |       |20000—00|    |     |
   |числе—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ны    |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |суммы |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |оплаты|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |труда |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |работ—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |никам,|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |заня— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |тым на|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |рабо— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |тах по|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ремон—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ту ос—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |новных|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |фондов|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |2. На—|        |1080—00|       |      |      |       | 1080—00|    |     |
   |числе—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния  в|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |Фонд  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |социа—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |льного|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |стра— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |хова— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния   |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |3. На—|        |       |5600—00|      |      |       | 5600—00|    |     |
   |числе—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния  в|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |Пенси—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |онный |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |фонд  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |4. На—|        |       |       |720—00|      |       |  720—00|    |     |
   |числе—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния  в|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |фонды |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |обяза—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |тель— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ного  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |меди— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |цинс— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |кого  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |стра— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |хова— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния   |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |5. На—|        |       |       |      |300—00|       |  300—00|    |     |
   |числе—|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ния  в|        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |Фонд  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |заня— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |тости |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |насе— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |ления |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |6.    |        |       |       |      |      |6000—00| 6000—00|    |     |
   |Стои— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |мость |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |мате— |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |риа—  |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   |лов   |        |       |       |      |      |       |        |    |     |
   +——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+—————+
   |ИТОГО |20000—00|1080—00|5600—00|720—00|300—00|6000—00|33700—00|    |     |
   L——————+————————+———————+———————+——————+——————+———————+————————+————+——————
   

При необходимости по результатам инвентаризации излишне списанные на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы сторнируются (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 31 "Расходы будущих периодов" - сторно), а недосписанные - дополнительно относятся на себестоимость (дебет счетов 20, 23, 26, кредит счета 31).

Инвентаризация резервов

предстоящих расходов и платежей

Остатки созданных на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей подлежат обязательной (как минимум, один раз в год перед составлением годовой отчетности) инвентаризации. При инвентаризации проверяется правильность и обоснованность создания резервов, образование которых предусмотрено законодательством Российской Федерации, нормативными актами Минфина России и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Выявленные в результате инвентаризации неиспользованные суммы резервов в конце года подлежат корректировке. В случае недоначисления соответствующих сумм производится доначисление резерва (дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды). Таким образом, к данным инвентаризации должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток на конец года неиспользованного резерва на предстоящую оплату отпусков.

Пример. По состоянию на конец года на предприятии не использовано 120 человеко - дней отпуска и числится остаток резерва на оплату отпусков в размере 7600 руб.

Средняя заработная плата на предприятии - 3500 руб. в месяц.

Согласно расчету сумма на оплату неиспользованных отпусков составляет 4608 руб., в том числе:

сумма среднего заработка за отпуск - 3327 руб. (3500 руб. : : 25,25 х 24);

отчисления с суммы среднего заработка за отпуск в государственные внебюджетные фонды - 1281 руб. (3327 руб. х х 38,5%).

Так как остаток резерва превышает сумму по расчету, излишние суммы резерва сторнируются.

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 2992 руб. (сторно) (4608 руб. - 7600 руб.) - сторнированы излишне начисленные суммы резерва на предстоящую оплату отпусков.

Если бы на конец года остатка резерва было недостаточно (например, он числился бы в размере 3200 руб.), следовало бы доначислить резерв.

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 1408 руб. (4608 руб. - - 3200 руб.) - доначислены суммы резерва на предстоящую оплату отпусков.

В случае принятия решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работникам по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата (дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета 80 "Прибыли и убытки").

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном тому, который применялся для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. При этом в балансе по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года делают сторнировочную запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления - дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года также сторнируются.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если на предприятии с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным на предприятии нормам, превышает фактические затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. При проведении инвентаризации комиссия проверяет обоснованность расчета, и при необходимости могут быть скорректированы нормы затрат. Остатка на конец года по данному резерву не должно быть.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов

Инвентаризация резерва сомнительных долгов заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Отражение информации

в бухгалтерской отчетности

Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, отражаются по отдельной статье бухгалтерского баланса.

Согласно п.2.33 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с последующими изменениями и дополнениями) (в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н Приказ N 97 признан утратившим силу с 1 января 2000 г.), в группе статей "резервы предстоящих расходов и платежей" (строка 660 баланса) показываются остатки средств, зарезервированных предприятием согласно действующему законодательству.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятие сочтет нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке после проведения инвентаризации имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату предприятия и отражаются оборотами за январь по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Сумма образованного резерва сомнительных долгов в бухгалтерском балансе отдельно не показывается. На сумму данного резерва без осуществления записей в бухгалтерском учете уменьшаются показатели в соответствующих строках баланса, в которых приводятся данные о дебиторской задолженности предприятия.

Сумма резерва отражается в "отчете о прибылях и убытках" (форма N 2) в составе прочих внереализационных расходов (строка 130).

Отражение записей по учету

создаваемых предприятием резервов

в регистрах бухгалтерского учета

Согласно Рекомендациям по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства, утвержденным Письмом Минфина России от 24.07.1992 N 59, учет резервов предстоящих расходов и платежей, а также резерва сомнительных долгов ведется в журнале - ордере N 12. Он служит регистром как синтетического, так и аналитического учета. Аналитический учет ведется по отдельным созданным резервам. Записи в журнале оформляются на основании справок (расчетов) бухгалтерии на образование резервов, а также первичных оправдательных документов по использованию резервов.

В специальной таблице журнала - ордера N 12 находят отражение месячными итогами аналитические данные по счетам учета резервов, т.е. дебетовые и кредитовые обороты и сальдо по резерву. В целях получения необходимых показателей для составления отчетности аналитические данные приводятся за период с начала года до отчетного месяца.

Пример. Согласно учетной политике предприятия расходы по оплате среднего заработка за отпуск подлежат погашению за счет создаваемого резерва. За период с января по декабрь зарезервированы средства на сумму 660 000 руб. (ежемесячно по 55 000 руб.).

За период с января по ноябрь выплачен средний заработок за отпуск, включая отчисления в государственные внебюджетные фонды, в размере 640 000 руб. За декабрь начислен средний заработок (с учетом отчислений) в сумме 30 000 руб. Все отпуска на конец года работниками были использованы. В связи с этим в декабре доначислен резерв на сумму 10 000 руб. (640 000 руб. + 30 000 руб. - - 660 000 руб.).

В журнале - ордере N 12 по субсчету "Резерв на предстоящую оплату отпусков" произведены следующие записи (табл. 3 и 4).

Таблица 3

Журнал - ордер N 12 за декабрь 1999 г.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Счет 89, субсчет "Резерв на оплату отпусков"

     
   ————————————————T——————————————————————————————————————T—————————¬
   |   Содержание  |   С кредита счета 89 в дебет счетов  |  Итого  |
   |    операции   +——————————T————————T————————T—————————+         |
   |               |    20    |   23   |   25   |    26   |         |
   +———————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |Отчисления в   | 28 000—00|7 000—00|8 000—00|12 000—00|55 000—00|
   |резерв на опла—|          |        |        |         |         |
   |ту отпусков за |          |        |        |         |         |
   |декабрь 1999 г.|          |        |        |         |         |
   +———————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |Корректировка  |          |        |        |10 000—00|10 000—00|
   |резерва        |          |        |        |         |         |
   +———————————————+——————————+————————+————————+—————————+—————————+
   |Всего по сче—  | 28 000—00|7 000—00|8 000—00|22 000—00|65 000—00|
   |ту 89          |          |        |        |         |         |
   L———————————————+——————————+————————+————————+—————————+——————————
   

Таблица 4

Аналитические данные

Счет 89, субсчет "Резерв на оплату отпусков"

     
   ——————T———————————————————T—————————————T—————————————————T————————¬
   |Наи— |      Оборот       |    Сальдо   |     Оборот      |Сальдо  |
   |мено—|   с начала года   |  на начало  |   за отчетный   |на конец|
   |вание|   до отчетного    |  отчетного  |      месяц      |отчетно—|
   |ста— |      месяца       |    месяца   |                 |го меся—|
   |тей  |                   |             |                 |ца      |
   |ана— +—————————T—————————+————————T————+————————T————————+———T————+
   |лити—|  Дебет  |  Кредит |  Дебет |Кре—|  Дебет | Кредит |Де—|Кре—|
   |чес— |         |         |        |дит |        |        |бет|дит |
   |кого |         |         |        |    |        |        |   |    |
   |учета|         |         |        |    |        |        |   |    |
   +—————+—————————+—————————+————————+————+————————+————————+———+————+
   |  1  |    2    |    3    |    4   |  5 |    6   |    7   | 8 |  9 |
   +—————+—————————+—————————+————————+————+————————+————————+———+————+
   |От—  |    —    |605000—00|    —   |  — |    —   |65000—00| — |  — |
   |чис— |         |         |        |    |        |        |   |    |
   |ления|         |         |        |    |        |        |   |    |
   |в ре—|         |         |        |    |        |        |   |    |
   |зерв |         |         |        |    |        |        |   |    |
   +—————+—————————+—————————+————————+————+————————+————————+———+————+
   |Ис—  |640000—00|    —    |35000—00|  — |30000—00|    —   | — |  — |
   |поль—|         |         |        |    |        |        |   |    |
   |зова—|         |         |        |    |        |        |   |    |
   |ние  |         |         |        |    |        |        |   |    |
   |ре—  |         |         |        |    |        |        |   |    |
   |зерва|         |         |        |    |        |        |   |    |
   +—————+—————————+—————————+————————+————+————————+————————+———+————+
   |ИТОГО|640000—00|605000—00|35000—00|  — |30000—00|65000—00| — |  — |
   L—————+—————————+—————————+————————+————+————————+————————+———+—————
   

Учет расходов будущих периодов осуществляется в журнале - ордере N 10 (или N 10/1 - для непромышленных хозяйств; N 10-а - для предприятий с бесцеховой структурой управления, N 10-с - в строительно - монтажных организациях, N 10-сн - в снабженческих и сбытовых организациях) в порядке, предусмотренном для учета затрат на производство.

В журнале - ордере отражаются обороты по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетом 31 "Расходы будущих периодов".

Для аналитического учета расходов будущих периодов предназначена ведомость N 15. Выявленные в ней итоговые суммы оборотов по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" переносятся в журнал - ордер N 10. Пример ведения такой ведомости приведен в табл. 2.

Обороты по кредиту счета 31 в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются в ведомости N 12 на основе частных данных ведомости N 15. После того как данные ведомости N 12 будут сведены в журнале - ордере N 10, в нем найдут отражение и кредитовые обороты по счету 31 в корреспонденции с дебетом счетов производства. Остальные суммы кредитовых оборотов переносятся в журнал - ордер N 10/1.

Следует также отметить, что Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, не предполагают организации учета расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей и резервов сомнительных долгов. При наличии соответствующих потребностей в организации такого учета малые предприятия должны закрепить решение об учете расходов будущих периодов или резервов в учетной политике, откорректировав для этого в том числе и рабочий план счетов.

Подписано в печать И.Гейц

31.03.2000 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——