"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2000

ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 13, 2000)

Важное направление обоснования производственной программы - определение потребности в трудовых ресурсах, численности рабочих всех специальностей, необходимых для выполнения соответствующих технологических операций - фрезеровщиков, сварщиков, мотористов и др. в зависимости от отраслевых особенностей производства. Потребность в рабочих кадрах соответствующей специальности определяется по технологическим нормам трудоемкости.

Расчеты ведутся исходя из величины эффективного фонда рабочего времени в планируемом периоде. В соответствии с производственным календарем на 2000 г. норма рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе составляет 1995 часов, в том числе в I квартале - 486 часов, II - 487, III - 520 и в IV - 502 часа. Однако в производственном календаре учтены только праздничные и выходные дни, но не учтены неявки в связи с отпусками, по болезни и т.п. Удельный вес таких неявок на работу при прочих равных условиях, отсутствии особых обстоятельств принимается равным фактически сложившемуся в соответствующем периоде прошлого года. С учетом неявок на работу эффективный фонд рабочего времени в расчете на год может составить, например, 1600 часов, на I квартал - 390 часов и т.д. Если, скажем, обработка головки цилиндра по сумме всех технологических операций, выполняемых одним рабочим - станочником, составляет 168 мин., а всего в I квартале должно быть изготовлено 1560 изделий, то затраты рабочего времени составят:

168 мин. : 60 мин. = 2,8 часа

1360 шт. х 2,8 часа = 3808 часов.

Или иначе: 1360 х 168 мин. = 228 480 мин.; 228 480 мин. : 60 мин. = 3808 часов.

Следовательно, потребность в рабочих - станочниках для выполнения данной работы составит в I квартале примерно 10 человек (3808 часов : 390 часов = 9,76).

Таким образом, обоснование производственной программы включает расчеты производственных мощностей, трудоемкости работ, потребности в материальных ресурсах. В свою очередь производственная программа служит основой расчета ряда производных показателей, используемых в других разделах плана, прежде всего при определении затрат на производство и реализацию продукции.

На основе производственной программы, договоров с заказчиками и предусмотренных ими размеров поставок в соответствующих ценах устанавливается планируемый объем продаж на каждый месяц, а с учетом применяемых методов расчета - ожидаемое поступление денежных средств. Объем продаж по товарам серийного производства определяется с учетом остатков готовой продукции и товаров, отгруженных на начало и конец планируемого периода.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - наиболее значительный по объему и наиболее сложный раздел плана акционерного общества, во многом определяющий конечные финансовые результаты его деятельности. Нередко продукция предприятий оказывается неконкурентоспособной из-за завышенных затрат - высокой материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости производства.

Затраты на производство и реализацию продукции планируются в трех разрезах: по элементам, по статьям калькуляции и по подразделениям. Противопоставлять их, конечно, нельзя, но все же основой управления затратами является планирование их по основным экономическим элементам: материальные затраты, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственного персонала, отчисления на социальные нужды (во внебюджетные социальные фонды), прочие расходы. Однородными по составу являются только первые четыре элемента затрат. "Прочие расходы" только условно можно считать элементом затрат, поскольку в их состав включаются разнородные по экономическому содержанию расходы, не поддающиеся классификации по четырем экономическим элементам, действительно однородным по составу.

Затраты планируются бюджетным или сметным способом. В компьютерных программах преобладает бюджетирование, но методы разработки, обоснования бюджетов и смет, в принципе, одинаковы. Хотя форма планирования - бюджет или смета - имеет существенное значение, но действенность плана определяется прежде всего не формой, а содержанием. Главное значение имеет обоснованность затрат, оперативность и достоверность их учета, ответственность должностных лиц за соблюдение смет или бюджетов и материальная заинтересованность работников в экономии, снижении расходов при безусловном обеспечении качественных параметров продукции.

Основное условие эффективного управления затратами - наличие современной периодически корректируемой нормативной базы. Все затраты на производство должны нормироваться. Предусматривать в сметах затраты исходя их сложившегося их уровня за предшествующий период недопустимо, это означает признание закономерности потерь, простоев, перерасходов, вызванных не объективными факторами, а субъективными причинами. В акционерном обществе целесообразно иметь утвержденное генеральным директором положение о нормировании затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которым определяется порядок разработки, рассмотрения, утверждения и пересмотра нормативов. Формирование нормативов - большая и сложная работа. Прежде всего необходимо разработать перечень нормативов, охватывающих все направления затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг. Затем проводится инвентаризация нормативов, выявляются недостающие и устаревшие, требующие пересмотра, корректировки.

Там, где отсутствует система нормативов, необходима их поэтапная разработка с постепенным расширением круга охватываемых ими затрат.

Материальные затраты представляют собой, как правило, наиболее значительный по удельному весу элемент затрат на производство, на многих предприятиях составляющий 60 - 70% и более всей суммы затрат на производство. Общая смета материальных затрат обычно разрабатывается в разрезе 8 - 10 однородных по составу групп: сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, тара и упаковочные материалы, запасные части для ремонта машин и оборудования, производственные услуги сторонних организаций, налоги, связанные с использованием природного сырья, источником которых является себестоимость продукции (отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы и др.), прочие материальные затраты.

Никакого стандартного перечня групп, выделяемых в составе элемента "Материальные затраты", не существует, каждое предприятие выделяет наиболее существенные, однородные по содержанию группы расходов. Главное требование состоит в том, чтобы перечень был единым для всех подразделений и обеспечен нормативной и учетной базой.

Суммирование сметных затрат по подразделениям, а также по группам расходов формирует общую смету затрат по предприятию. Формирование частных смет и общей сметы материальных затрат может быть включено в любую компьютерную программу. Главная проблема при формировании сметы - наличие нормативов затрат, а при обеспечении контроля за ее соблюдением - наличие расходомеров и системы оперативного управленческого учета.

В составе материальных затрат выделяют переменные и условно - постоянные расходы. По переменным затратам, пропорциональным объему производства, целесообразно непрерывное (ежедневное) сопоставление фактических затрат с нормативными (сметными).

Затраты материальных ресурсов на непроизводственные нужды в себестоимость реализуемой продукции не включаются, однако должны предусматриваться планом, как и любые иные затраты независимо от их назначения. Смета или бюджет затрат на непроизводственные нужды разрабатывается и утверждается в таком же порядке, как и на производственные.

Затраты на оплату труда, как и материальные затраты, планируются раздельно по двум направлениям - на производственные нужды (оплата труда производственного персонала) и непроизводственные (оплата труда непроизводственного персонала). Определенный уровень оплаты труда сложился в каждом акционерном обществе, и в современных условиях (в отличие от начального периода осуществления экономической реформы) он уже не подвержен резким изменениям. Однако в связи с изменением производственной программы, объема выполняемых работ и объема продаж изменяется и фонд оплаты труда производственного персонала. На предприятиях с относительно длительным производственным циклом (например, тяжелое машиностроение, энергомашиностроение) приходится увязывать фонд оплаты труда с объемом производства, хотя последний не является конечным результатом деятельности. Конечными результатами деятельности акционерного общества являются объем продаж и прибыль. Но прибыль не может быть основой планирования фонда оплаты труда, она может служить только источником материального стимулирования, премиальных выплат, затрат на социальные нужды. Поэтому премирование логично поставить в зависимость от суммы прибыли, а фонд оплаты труда - от объема продаж. За основу можно, по нашему мнению, принять опыт челябинских экономистов, в соответствии с которым базовым показателем для планирования фонда оплаты труда является его удельный вес в стоимости реализованной продукции.

Допустим, что доля фонда оплаты труда производственного персонала в объеме продаж во втором полугодии 1999 г. составила 18%. По плану на 2000 г. объем продаж должен составить 16 500 тыс. руб. Следовательно, фонд оплаты труда должен быть равен 2970 тыс. руб. (16 500 тыс. руб. х 18%).

Затем определяется фактически сложившаяся доля каждого подразделения в общем фонде оплаты труда. Если фонд оплаты труда работников механического цеха, например, во втором полугодии 1999 г. составил 1200 тыс. руб., а общий фонд оплаты труда производственного персонала предприятия - 7500 тыс. руб., то доля цеха в этом фонде была 16%. В таком же порядке определяется доля каждого подразделения в общем фонде оплаты труда производственного персонала фирмы. В результате сложилось следующее распределение фонда оплаты труда по структурным подразделениям (в %): заводоуправление - 12, служба маркетинга и сбыта - 19, механический цех - 16, заготовительный цех - 8, сборочный цех - 21, вспомогательные производства - 14, прочие - 10.

Зависимость размера оплаты труда от объема продаж обеспечивает заинтересованность всего коллектива в его увеличении, т.е. в решении общих для акционерного общества задач. В то же время у каждого подразделения в соответствии с его ролью в производственном процессе есть свои специфические задачи и соответственно показатели деятельности, существенно влияющие на конечные результаты деятельности всего предприятия. Для одного цеха это может быть объем выполняемых работ, для другого - соблюдение установленного графика и т.п. Для энергоцеха можно установить, например, два показателя (задания) - бесперебойное обеспечение всеми видами энергии основных цехов и снижение энергозатрат в расчете на единицу продукции; для ремонтного цеха - выполнение графика ремонтных работ и сокращение времени пребывания оборудования в ремонте, простоев из-за неисправности машин и оборудования.

Сравнение фактических результатов деятельности с установленными показателями позволяет судить об эффективности деятельности каждого подразделения, поэтому мы назвали результаты такого сравнения коэффициентами эффективности труда (КЭТ). В зависимости от величины КЭТ увеличивается или уменьшается доля каждого подразделения в общем фонде оплаты труда. Если же фактические показатели деятельности подразделения соответствуют установленным, то КЭТ=1,0 и доля подразделения в фонде оплаты труда не меняется. Показателей, устанавливаемых каждому подразделению, должно быть немного - один или два, в крайнем случае - три. В зависимости от фактических результатов деятельности по утвержденной шкале увеличивается или уменьшается КЭТ. Например, за относительное сокращение энергозатрат на 1% КЭТ энергоцеха увеличивается на 0,05; за увеличение объема продаж на 1% КЭТ службы маркетинга и сбыта увеличивается на 0,03 и т.п.

Сумма коэффициентов эффективности труда может оказаться больше или меньше единицы, в то время как фонд оплаты труда всего производственного персонала акционерного общества зависит от объема продаж и не может быть увеличен только потому, что энергоцех добился снижения удельных затрат энергии, а транспортный цех ускорил доставку грузов. Поэтому изменившийся в результате применения КЭТ удельный вес подразделений применяется по отношению не к фактическому, а к расчетному фонду оплаты труда. В результате скорректированные фонды оплаты труда работников всех структурных подразделений в сумме равны фактическому фонду оплаты труда (речь идет, естественно, об оплате труда производственного персонала). Если, например, фактический объем продаж в I квартале 2000 г. составил 4800 тыс. руб., то фонд оплаты труда (ФОТ) будет равен 864 тыс. руб. (4800 тыс. руб. х 18%). А его распределение по подразделениям может быть представлено следующим образом (табл.).

     
   ————T—————————————————T————————T———————T————————————T————————————¬
   | N |  Подразделение  | Доля в |  КЭТ  | Доля в ФОТ | Фактический|
   |   |                 | ФОТ, % |       |  с учетом  |ФОТ (гр. 3 х|
   |   |                 |        |       |   КЭТ, %   |  расчетный |
   |   |                 |        |       |  (гр. 1 х  |    ФОТ),   |
   |   |                 |        |       |   гр. 2)   |  тыс. руб. |
   |   |                 |        |       |            |            |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | А |        Б        |    1   |   2   |      3     |      4     |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 1 |Заводоуправление |    12  |  1,05 |     12,6   |    101,0   |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 2 |Служба маркетинга|    19  |  1,12 |     21,3   |    170,7   |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 3 |Механический цех |    16  |  1,08 |     17,3   |    138,7   |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 4 |Заготовительный  |     8  |  0,90 |      7,2   |     57,7   |
   |   |цех              |        |       |            |            |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 5 |Сборочный цех    |    21  |  1,06 |     22,3   |    178,7   |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 6 |Вспомогательные  |    14  |  1,18 |     16,5   |    132,2   |
   |   |производства     |        |       |            |            |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   | 7 |Прочие           |    10  |  1,06 |     10,6   |     85,0   |
   +———+—————————————————+————————+———————+————————————+————————————+
   |   |Итого            |   100  |   —   |    107,8   |    864,0   |
   L———+—————————————————+————————+———————+————————————+—————————————
   

Расчетный фонд оплаты труда составит 801,5 тыс. руб. (864 тыс. руб. : 1,078).

Сумма фонда оплаты труда каждого подразделения определяется путем умножения расчетного фонда оплаты труда на долю каждого подразделения в общем фонде оплаты труда, скорректированную на коэффициент эффективности труда:

801,5 х 12,6% = 101,0 тыс. руб.;

801,5 х 21,3% = 170,7 тыс. руб. и т.д.

Отчисления во внебюджетные социальные фонды определяются по установленным нормативам в процентах к фактически начисленному фонду оплаты труда.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 19, 2000)

Подписано в печать Г.Киперман

31.03.2000 Профессор

Институт микроэкономики

при Министерстве экономики

Российской Федерации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——