"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: 1. Российская организация заключила с иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговой инспекции, договор на продажу принадлежащих этой организации акций. Стоимость договора - 3000 руб. Иностранное юридическое лицо в счет оплаты за акции передало вексель (векселедатель - предприятие РФ). В качестве подтверждающего документа о произведенных расходах при покупке векселя иностранное юридическое лицо представило договор от 1997 г. на покупку векселя по стоимости 100 долл. США.

2. Российская организация покупает вексель (векселедатель - предприятие РФ) у иностранного юридического лица за 3000 руб. В качестве подтверждающего документа о произведенных расходах при покупке векселя иностранное юридическое лицо представило договор от 1997 г. на покупку векселя по стоимости 100 долл. США.

В первом и втором случаях российская организация рассчитала доход иностранного юридического лица как превышение суммы реализации над стоимостью векселя в следующем порядке: 100 долл. умножили на курс доллара по ставке ЦБ на дату получения векселя. Получили сумму 2860 руб. Далее от 3000 руб. вычли 2860 руб., получили 140 руб. Сумму 140 руб. организация считает доходом иностранного юридического лица.

Правильно ли организация рассчитала доход иностранного юридического лица?

Следует ли организации перечислять налог на доход иностранного юридического лица в первом случае, поскольку расчетов денежными средствами не было?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 марта 2000 г. N 15-08/11792

1. В случае когда российская организация продает принадлежащие ей акции иностранному юридическому лицу и оплата договора по взаимному соглашению сторон производится векселем, у иностранного юридического лица не возникает дохода от источника в Российской Федерации. В данном случае доход у иностранного юридического лица отсутствует не потому, что не производился расчет денежными средствами, а потому, что иностранное юридическое лицо в этой сделке выступает в качестве покупателя.

2. В том случае когда российская организация покупает вексель у иностранного юридического лица, у этого иностранного юридического лица возникает доход от источника в Российской Федерации.

В соответствии с п.5.1.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" доходы от отчуждения акций и других ценных бумаг рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения.

Пунктом 2 ст.11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ) предусмотрено, что бухгалтерский учет по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Из изложенного следует, что в случае, когда вексель был куплен иностранным юридическим лицом за 100 долл. США, а продан за 3000 руб., доход определяется как разница между суммой реализации и стоимостью покупки в рублевом эквиваленте, пересчитанном на дату приобретения векселя иностранным юридическим лицом.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——