"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: В связи с неоднократным обращением граждан на основании ст.15 Положения об адвокатуре в РФ просим дать разъяснение по следующему вопросу: должен ли гражданин платить подоходный налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах в понимании абз.4 пп."я.13" п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" при получении беспроцентного займа от другого гражданина, не являющегося предпринимателем? Вопрос возник в связи с тем, что в упомянутом Законе указано, что подоходный налог взимается с материальной выгоды в виде экономии на процентах в случае займа у юридического лица или гражданина - предпринимателя, и непонятно, как в аналогичной ситуации взимается подоходный налог в случае беспроцентного займа у физического лица, не являющегося предпринимателем. Если на этот счет имеются другие нормативные акты, просим на них сослаться в ответе.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 марта 2000 г. N 09-11/13247

Должен ли гражданин платить подоходный налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах в соответствии с пп."я.13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" при получении заемных средств у физического лица, не являющегося предпринимателем?

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с пп."н", "ф", "я.13" п.1 ст.3 названного Закона.

Подпунктом "я.13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, или процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.

Вышеназванный подпункт Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не применим в случае заключения договора займа между физическими лицами (не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности).

Однако согласно ст.809 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При получении физическим лицом беспроцентного займа процент, уплачиваемый им по ссуде и указанный в договоре, будет равен нулю, следовательно, положительная разница, представляющая собой материальную выгоду физического лица в виде экономии на процентах, не возникает.

Таким образом, в случае получения беспроцентного займа у физического лица у получателя заемных средств подоходный налог не удерживается, т.к. отсутствует объект налогообложения в виде материальной выгоды.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы II ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——