"Московский налоговый курьер", N 10, 2000

Вопрос: Наша организация (субагент) осуществляет реализацию авиабилетов российских и иностранных авиакомпаний на основании субагентского соглашения, по которому организация участвует в расчетах и получает доход в виде:

а) комиссионного вознаграждения (% от тарифа авиабилета) в случае оформления авиабилетов клиентам на регулярные рейсы авиакомпаний;

б) наценки по авиабилетам, оформленным по конфиденциальным тарифам.

Следует ли отражать в бухучете НДС со всей стоимости авиабилетов на внутренних авиалиниях? Если да, то по какой ставке производить расчет суммы НДС?

Должен ли агент или авиаперевозчик выставлять нашей организации счет - фактуру с выделением НДС по внутренним авиаперевозкам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 марта 2000 г. N 02-11/10370

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Согласно ст.ст.1005 и 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации к агентским соглашениям применяются правила, предусмотренные гл.49 "Поручение" или гл.51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным в целях налогообложения договор агентирования является договором на оказание посреднических услуг. Поэтому при реализации авиабилетов, в том числе на международные авиарейсы, по агентским соглашениям должны применяться те же правила, что и при реализации авиабилетов по договорам комиссии и поручения.

Учитывая изложенное, организации, оказывающие услуги по продаже авиабилетов, в том числе на международные авиарейсы, на основании договоров комиссии, поручения или агентирования должны уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы дохода, полученного в виде вознаграждения за оказанные ими услуги.

В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.

В связи с изложенным у субагента с суммы полученного комиссионного вознаграждения исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке в размере 16,67%.

Наценки по авиабилетам, оформленные по конфиденциальным тарифам, облагаются этим налогом по ставке в размере 20%.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1996 N 914 каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок. Таким образом, агент в обязательном порядке выставляет субагенту счета - фактуры, в которых должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость.

Счета - фактуры, полученные субагентом от агента, хранятся в журнале учета получаемых счетов - фактур, но в книге покупок не регистрируются. Счета - фактуры, составленные субагентом, регистрируются в книге продаж только в части полученного дохода, являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——