"Финансовая газета", N 13, 2000

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ГРАЖДАН

Одной из обязанностей налоговых органов в соответствии со ст.32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков (ст.32 НК РФ). Порядок учета налогоплательщиков определен гл.14 НК РФ "Налоговый контроль". В соответствии со ст.83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах. Поскольку к налогоплательщикам относятся не только организации, но и физические лица (ст.19 НК РФ), они также являются субъектами налогового учета. При этом режим постановки на учет для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, различен.

В соответствии со ст.11 НК РФ, определяющей понятийный аппарат НК РФ, к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке (согласно ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)) и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (которые в соответствии с гражданским законодательством не относятся к индивидуальным предпринимателям). Постановка на учет индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для постановки на учет подает в налоговый орган по месту жительства (в соответствии со ст.20 ГК РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает) в течение 10 дней со дня государственной регистрации заявление о постановке на учет (свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя прилагается к заявлению).

Частные нотариусы, частные детективы и охранники становятся на учет в порядке, предусмотренном для лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. В соответствии с п.6 ст.83 НК РФ заявление о постановке на учет указанными лицами подается в налоговый орган также в течение 10 дней после выдачи им лицензии или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность (копия названных документов прилагается к заявлению).

Статья 83 НК РФ предусматривает постановку на учет налогоплательщиков не только по месту жительства, но и по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В связи с этим физические лица, не являющиеся предпринимателями и не осуществляющие в установленном порядке частную деятельность, также подлежат постановке на налоговый учет и по месту нахождения принадлежащего им имущества. Однако обязанности подавать заявление о постановке в налоговый орган на них не возложено, поскольку в соответствии с п.п.5 и 7 ст.83 НК РФ в этом случае постановка на учет производится налоговым органом на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст.85 НК РФ, к которым относятся, в частности, органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, и частные нотариусы при удостоверении права на наследство или договоров дарения и другие органы, на которые возложены обязанности сообщать соответствующую информацию в налоговые органы (постановке на учет по месту нахождения имущества подлежат и индивидуальные предприниматели).

На основании поданных заявлений, формы которых утверждены Приказом Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрировано Минюстом России 22 декабря 1998 г., рег. N 1164), а также указанных ранее сведений, полученных от уполномоченных органов, в налоговом органе производится постановка на налоговый учет, о чем налогоплательщик незамедлительно уведомляется, и выдается свидетельство по форме, утвержденной указанным этим Приказом. При этом постановка на учет производится в течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком всех необходимых документов и в тот же срок выдается свидетельство. Следует также иметь в виду, что налогоплательщик, постановка на учет которого производится по его заявлению, обязан уведомлять налоговый орган об изменении места жительства в течение 10 дней с момента такого изменения, о прекращении индивидуальным предпринимателем его деятельности (в этом случае снятие с налогового учета производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления).

При постановке на учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который имеет персонифицированный и постоянный характер. Присвоенный номер указывается налоговым органом во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а также налогоплательщиком в подаваемых им в налоговые органы документах (например, в сообщении об открытии или закрытии счетов индивидуальному предпринимателю или о его участии в российских и иностранных организациях), а также в других установленных случаях.

Пунктом 9 ст.84 НК РФ установлено, что сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной. Режим налоговой тайны определен ст.102 НК РФ, в соответствии с которой налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН); о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями). Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами и их должностными лицами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

Как уже говорилось, в целях осуществления налогового учета налоговые органы получают информацию от других органов, на которые возложена обязанность по представлению такой информации. Помимо органов (лиц), указанных в ст.85 НК РФ, обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков, возлагаются и на другие органы. Так, в соответствии со ст.86 НК РФ банки открывают счета налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк обязан сообщить об открытии (закрытии) счета в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в пятидневный срок со дня открытия или закрытия счета.

Следует иметь в виду, что НК РФ не только устанавливает обязанности налогоплательщиков, связанные с постановкой на налоговый учет, но и предусматривает ответственность за невыполнение этих обязанностей. Так, ст.116 НК РФ предусматривается за нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения наложение штрафа в размере 5 тыс. руб., а нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи указанного заявления на срок более 90 дней - штрафа в размере 10 тыс. руб. (если налогоплательщик обязан встать на учет в разных налоговых органах, то возможно наложение штрафа за каждое нарушение).

Ответственность установлена не только за нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет, но и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Статья 117 НК РФ устанавливает, что ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Аналогичная деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев - в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Подписано в печать Г.Шулева

24.03.2000 Минфин России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——