"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, 2000

ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА

План акционерного общества - это рассчитанная на определенный период (как правило, на год) программа его деятельности по достижению поставленных целей. Единого стандарта разработки плана нет, по своему содержанию, формам и показателям он должен отвечать не каким-либо формальным требованиям, а реальным потребностям акционерного общества.

В экономической литературе встречаются утверждения, что в условиях рыночной экономики план предприятия является прогнозом. Это не так. Прогноз носит вероятностный характер и, как правило, предусматривает несколько возможных вариантов развития и достижения поставленных целей. А план учитывает результаты прогнозов, но представляет собой один вариант действий, утвержденный руководством и принятый к исполнению. Любой другой подход будет препятствовать обеспечению четкости, слаженности деятельности всех подразделений и служб. В отличие от прогноза, план должен быть всесторонне обоснован, что в условиях присущей рынку неопределенности, изменчивости экономической ситуации не исключает наличия в нем элементов вероятностного, прогнозного характера. Но они не определяют содержания плана.

Примерная структура годового плана акционерного общества может быть следующей.

1. Введение.

2. Маркетинг и сбыт.

3. Производственная программа.

4. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

5. Финансовый план.

6. Инвестиционная программа.

7. Организационная программа.

Кроме этих разделов, в зависимости от конкретных условий и особенностей деятельности акционерного общества в планируемом году возможна разработка разделов по планированию научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ, экологических мероприятий, по совершенствованию техники и технологии производства и др. Все стороны деятельности акционерного общества должны планироваться независимо от того, выделено планирование того или иного направления деятельности в самостоятельный раздел плана или нет. Так, вполне возможно выделение раздела "Персонал" (или, как было принято ранее, "Труд и кадры"), но можно относящиеся к этому направлению деятельности мероприятия предусмотреть в разделе "Производственная программа" как необходимые условия ее обоснования.

Во "Введении" указываются цели плана, важнейшие конечные показатели, которые должны быть достигнуты в результате его выполнения. Так как разработке плана на предстоящий период, естественно, предшествовала диагностика производственно - хозяйственной деятельности акционерного общества за истекший период, то во "Введении" сопоставляются планируемые показатели с фактически достигнутыми.

"Маркетинг и сбыт" - ведущий раздел годового плана. Служба маркетинга выполняет функции заказчика по отношению к производственным службам фирмы. На основе результатов проведенной ранее диагностики разрабатываются и включаются в план мероприятия по проникновению на новые рынки или новые сегменты рынка, увеличению объема продаж на сложившихся рынках, разработке новых товаров и их продвижению на рынок, а при серьезном изменении структуры спроса, невозможности обеспечить сбыт производимых фирмой товаров - мероприятия по диверсификации производства.

По существу, план деятельности службы маркетинга определяет рынок. Сложившаяся на рынке ситуация может потребовать обоснования предложений по модификации и совершенствованию выпускаемых товаров. Изучив запросы покупателей, заказчиков, служба маркетинга определяет, каким именно требованиям должен отвечать тот или иной товар, а отсюда вытекают задачи производственных, инженерных и технологических служб по модификации и совершенствованию выпускаемых товаров. Служба маркетинга обосновывает также предложения по снятию с производства товаров, выручка от продаж которых не покрывает переменных затрат на их производство и реализацию. В плане предусматриваются мероприятия по организации рекламы, ее отдельных направлений, по участию в выставках, ярмарках, конкурсах. Эти мероприятия могут предусматривать участие производственных подразделений, так как необходима подготовка экспонатов, макетов и т.п. Хотя речь идет о годовом плане, в нем предусматриваются и мероприятия, рассчитанные на перспективу, задания разработчикам, проектировщикам, производственным службам по подготовке производства изделий, выпуск которых будет предусмотрен в планах на последующие годы.

Особое место в плане маркетинга занимает ценовая политика и обоснование предложений по формированию цен на конкретные товары. Служба маркетинга на основе оценки сложившейся на рынке ситуации определяет предельную цену каждого товара, при которой он остается конкурентоспособным. Это конкурентная цена, она может быть несколько ниже цен конкурентов на аналогичные товары. В том случае, когда стоит задача вытеснения конкурента с того или иного сегмента рынка, возможна реализация отдельных товаров по сознательно заниженным ценам. Но при этом следует учитывать особенности нашей системы налогообложения: налоговым органам предоставлено право контроля за уровнем цен в том случае, когда цена сделки на 20% и более ниже уровня рыночных цен. При реализации продукции по ценам, которые значительно ниже рыночных, налоговые органы вправе доначислить сумму дохода от реализации и соответственно сумму налога.

По отдельным товарам минимально допустимой для предприятия является цена, превышающая переменные затраты на их производство и реализацию. Но если речь идет о товарах, занимающих значительный удельный вес в объеме продаж, то минимальная цена должна превышать их полную коммерческую себестоимость (с учетом управленческих и коммерческих расходов). Степень превышения также поддается расчету: оно должно обеспечивать предприятию получение минимальной объективно необходимой прибыли, без которой оно не может нормально функционировать.

Дело в том, что у предприятия возникают неизбежные затраты, источником которых является прибыль. К ним относятся, например, налоги, относимые на финансовые результаты деятельности (налог на имущество, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы и др.).

Планом может предусматриваться диверсификация цен - реализация аналогичных товаров по разным ценам на различных сегментах рынка, сезонная диверсификация, а по отдельным товарам - даже временная, т.е. изменяющаяся в зависимости от времени продажи, в различные дни недели и даже в течение дня.

Маркетинг требует затрат, поэтому служба маркетинга разрабатывает бюджет маркетинга или смету затрат на маркетинг и сбыт. В состав сметы маркетинга входят смета коммерческих расходов, смета затрат на рекламу и др. Хотя затраты на рекламу полностью включаются в себестоимость продукции независимо от их размера, в целях налогообложения прибыли они принимаются в пределах норматива, установленного Письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94 о нормах и нормативах затрат на рекламу, представительские расходы и др. В 2000 г. эти нормативы увеличиваются вдвое. Предельный размер затрат на рекламу, учитываемых при налогообложении прибыли, установлен в процентах от объема продаж; при этом объем продаж принимается в расчет с учетом НДС, а затраты на рекламу - без НДС. Поэтому при разработке сметы целесообразно ориентироваться на норматив, но придерживаться его предприятие не обязано, сумма затрат на рекламу должна определяться экономической целесообразностью и зависит от эффекта, на который можно рассчитывать при ее увеличении.

Для контроля за динамикой коммерческих расходов используется показатель доли этих расходов в сумме выручки от продаж (табл. 1).

Таблица 1

     
   ——————T————————————————————————————————————T——————————T——————————¬
   |  N  |           Показатели               |  1999 г. |  2000 г. |
   | п/п |                                    |          |  (план)  |
   +—————+————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |  1  |Выручка от продаж (нетто — выручка),|   6012   |   8046   |
   |     |тыс. руб.                           |          |          |
   +—————+————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |  2  |Коммерческие расходы, тыс. руб.     |   1327   |   1498   |
   +—————+————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |  3  |Доля коммерческих расходов в выруч— |     22,0 |     18,6 |
   |     |ке, %                               |          |          |
   L—————+————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

В расчете на 1000 руб. реализации товаров коммерческие расходы уменьшились с 220 до 186 руб. Сам уровень коммерческих расходов в данном примере достаточно высок, однако динамика показателя положительная, сумма расходов возрастает, но их относительная величина заметно снижается.

Результат деятельности службы маркетинга и сбыта - формирование портфеля заказов, на основе которого разрабатывается производственная программа акционерного общества и определяется объем продаж.

Производственная программа - план производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Цель производственной программы - обеспечить безусловное выполнение обязательств перед заказчиками по всем заключенным с ними договорам. Определенные производственной программой, утвержденной генеральным директором акционерного общества, задания производственным подразделениям фирмы носят директивный характер, любые обсуждения целесообразны на стадии рассмотрения проекта программы. После ее утверждения генеральным директором она принимается всеми должностными лицами к неуклонному исполнению по всем параметрам: составу, срокам, качественным и иным показателям. Если годовая программа не полностью обеспечена заказами, то директивный характер имеет часть программы, обеспеченная заказом, а остальная часть годовой программы - это прогноз. Допустим, предприятие обеспечено заказами на период с января по август 2000 г. В этом случае показатели программы на сентябрь - декабрь имеют характер прогноза. Под директивным характером показателей программы имеется в виду не утверждение их каким-либо вышестоящим органом, а безусловная обязанность всех должностных лиц акционерного общества обеспечить выполнение заданий программы, утвержденной генеральным директором. Но в то же время программа не должна препятствовать приспособлению к изменяющимся требованиям рынка. Поэтому при изменении условий, сложившихся в период разработки программы (цен, тарифов, налогов, процентных ставок и др.), или в связи с получением новых заказов в программу вносятся изменения в любое время, но в установленном порядке: соответствующие предложения подготавливаются службами общества (маркетинга, экономической, финансовой и др.), рассматриваются и утверждаются генеральным директором.

По товарам серийного и массового производства показатели производственной программы могут отличаться от суммы заказов по договорам, так как учитываются остатки готовой продукции на складе на начало периода и необходимость наличия их на конец периода.

В принципе ко всем товарам, производство которых предусматривается программой, предъявляются равные требования, но по сложившейся у нас традиции обычно выделяются товары, производимые на экспорт, а также предназначенные для собственных нужд предприятия. Кроме того, выделяются товары, производимые из давальческих материалов и сырья (в том числе по толлингу), а также работы промышленного характера, производственные услуги на сторону. Форма программы должна быть удобна для пользования, а также для корректировки (если это необходимо). Выпуск аналогичных изделий по разным заказам можно суммировать, а можно планировать по каждому заказу отдельно (табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————T—————T——————T——————T————————T————————————————T—————T——————¬
   |Наи— |Еди— |   N  |  Код |    N   |   Количество,  |Срок |Срок  |
   |мено—|ницы |строки|товара| заказа,|     единиц     |изго—|пос—  |
   |вание|изме—|      |      |договора+—————T——————————+тов— |тавки |
   |про— |рения|      |      |        |всего|   в том  |ления|      |
   |дук— |     |      |      |        |     |   числе  |     |      |
   |ции  |     |      |      |        |     |по месяцам|     |      |
   |и ус—|     |      |      |        |     +———T——T———+     |      |
   |луг  |     |      |      |        |     | 1 | 2|...|     |      |
   +—————+—————+——————+——————+————————+—————+———+——+———+—————+——————+
   |  1  |  2  |   3  |   4  |    5   |  6  | 7 | 8| 9 |  10 |  11  |
   +—————+—————+——————+——————+————————+—————+———+——+———+—————+——————+
   |     |     |      |      |        |     |   |  |   |     |      |
   L—————+—————+——————+——————+————————+—————+———+——+———+—————+———————
   

Программа должна быть обоснованна, просчитана по всем направлениям. Выполнение ее возможно при наличии соответствующих мощностей по всем технологическим процессам. Обоснование ведется в расчете на максимальный объем производства того или иного изделия в течение месяца, с тем чтобы производственная мощность цехов, участков, агрегатов, пропускная способность вспомогательных и обслуживающих цехов обеспечивали возможности полного и своевременного выполнения программы, а следовательно, и договорных обязательств по поставкам. При выявлении "узких мест", несопряженности между мощностями цехов, технологических линий и т.п. в приложении к программе, являющемся ее составной частью, приводятся организационно - технические мероприятия, которые должны быть проведены для того, чтобы обеспечить выполнение программы.

Другим направлением обоснования производственной программы является расчет потребности в материальных ресурсах и определение источников ее удовлетворения. Потребность определяется по каждой позиции производственной программы и по каждому виду сырья, материалов, топлива, энергии исходя из действующих на предприятии норм расхода. Последние должны периодически уточняться, пересматриваться в связи с изменениями техники и технологии, конструктивных и иных особенностей производимых товаров, качественных характеристик потребляемых ресурсов и др.

Источников удовлетворения установленной потребности в каждом материальном ресурсе практически два: остатки отдельных из них на складе и приобретаемые у конкретных поставщиков. В соответствии с этими положениями расчеты ведутся в два этапа: сначала определяется потребность в каждом виде ресурсов, а затем устанавливаются источники удовлетворения выявленной потребности (табл. 3).

Таблица 3

I. Потребность в материальных ресурсах

на выполнение производственной программы

     
   ——————T————————T————————T—————————T——————————————————————————————¬
   |  N  |Наимено—|Выпуск  |Наимено— |    Потребность, т (единиц)   |
   | п/п |вание   |по прог—|вание сы—+————————T————————T————————————+
   |     |товара, |рамме,  |рья, ма— |на еди— |  всего | в том числе|
   |     |продукта|т (еди— |териала  |ницу    |(гр. 5 х| по месяцам |
   |     |        |ниц)    |         |        |  гр.3) +———T———T————+
   |     |        |        |         |        |        | 1 | 2 | ...|
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |  1  |    2   |    3   |    4    |    5   |    6   | 7 | 8 | 9  |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |  1  |    А   |  1000  |   мука  |  0,40  |   400  |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |     |        |        |  сахар  |  0,08  |    80  |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |     |        |        |  . . .  |        |        |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |  2  |    Б   |   500  |   мука  |  0,56  |   280  |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |     |        |        |  сахар  |  0,02  |    10  |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |     |        |        |  масло  |  0,04  |    20  |   |   |    |
   |     |        |        |  раст.  |        |        |   |   |    |
   +—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+————+
   |     |        |        |  . . .  |        |        |   |   |    |
   L—————+————————+————————+—————————+————————+————————+———+———+—————
   

Затем производится расчет и обоснование источников покрытия выявленной потребности в материальных ресурсах по следующей примерной форме (табл. 4).

Таблица 4

II. Обеспечение потребности

в материальных ресурсах

на производственную программу

     
   ——T———————T———T———————T——————————————————————————————————————————¬
   |N|Наиме— |Код|Потреб—|           Источники покрытия             |
   | |нование|   |ность  +————————T——————————————T——————————————T———+
   | |сырья, |   |на про—|остатки |поставщик ... |поставщик ... |...|
   | |матери—|   |грамму,|на нача—+—————T————————+—————T————————+———+
   | |ала    |   |т (еди—|ло пери—|дого—|количес—|дого—|количес—|   |
   | |       |   |ниц)   |ода, т  |вор N|тво, т  |вор N|тво, т  |   |
   +—+———————+———+———————+————————+—————+————————+—————+————————+———+
   |1|Мука   |   |  680  |   20   |137—с|   150  |142—с|   230  |   |
   +—+———————+———+———————+————————+—————+————————+—————+————————+———+
   |2|Сахар  |   |   90  |   10   |216—с|    30  | 09—с|    50  |   |
   +—+———————+———+———————+————————+—————+————————+—————+————————+———+
   |3|Масло  |   |   20  |    5   | 39—с|    10  |158—с|     5  |   |
   | |раст.  |   |       |        |     |        |     |        |   |
   +—+———————+———+———————+————————+—————+————————+—————+————————+———+
   |4|  ...  |   |  ...  |   ...  | ... |   ...  | ... |   ...  |   |
   L—+———————+———+———————+————————+—————+————————+—————+————————+————
   

При наличии компьютерной программы приведенные показатели соответственно модифицируются.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 14, 2000)

Подписано в печать Г.Киперман

24.03.2000 Профессор

Институт микроэкономики

Министерства экономики

Российской Федерации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——