"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, 2000

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТДЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ,

СОЗДАВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 4, 5, 6, 8, 9, 10, 12, 2000)

Речной транспорт

В соответствии с п.2.7 Отраслевой инструкции по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта, утвержденной Минтрансом России 08.03.1993 N ВА-6/152, предприятия, образующие резерв средств на ремонт (ремонтный фонд), включают его в себестоимость исходя из утвержденных ими в установленном порядке нормативов отчислений независимо от фактически произведенных затрат.

Предприятия, не образующие ремонтный фонд и производящие ремонт подрядным способом, относят на себестоимость фактически оплаченные суммы за ремонт принадлежащих им основных производственных фондов по счетам заводов и их подразделений. В целях равномерного списания затрат по ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается их включение в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость, в составе расходов будущих периодов. Таким образом, затраты по ремонту судов, произведенные в отчетном году для навигации следующего года и включаемые в расходы будущих периодов, учитываются в составе эксплуатационных расходов следующего года.

Научные организации

Согласно п.8.5 Типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утвержденных Минэкономики России, Минфином России и Миннауки России 23.05.1994, 08.06.1994, 15.06.1994 (Письмо Госналогслужбы России от 30.09.1994 N НИ-6-17/377), в составе элемента "прочие затраты" себестоимости научно - технической продукции (работ, услуг) отражаются отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими научными организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капитального) основных производственных средств включаются в себестоимость научно - технической продукции по соответствующим элементам затрат (материальным, на оплату труда и др.).

В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных средств на себестоимость научно - технической продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного научной организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость научно - технической продукции, в составе расходов будущих периодов.

Сельскохозяйственные предприятия

В соответствии с Приказом Минсельхоза России от 25.08.1992 N 415, которым утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, сельскохозяйственные предприятия создают на субсчете 89-3 резерв расходов, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

Нефтегазовый комплекс

Согласно п.9.1 Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий нефтедобывающей, газодобывающей отраслей и магистрального трубопроводного транспорта, утвержденных Минтопэнерго России 08.09.1994 (Письмо Госналогслужбы России от 28.10.1994 N НП-6-01/408), предприятия, занятые в строительстве скважин на нефть и газ в эксплуатационном бурении, могут относить на себестоимость продукции (работ, услуг) отчисления в резерв средств на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства.

Угольная промышленность

В соответствии с п.2.6.5 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утвержденной Минтопэнерго России 25.12.1996, организации угольной промышленности вправе производить с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) отчисления на образование резерва производства работ по закладке горных выработок при ликвидации шахт. Ремонтный фонд данными организациями образуется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

Согласно учетной политике предприятия угольной промышленности могут образовывать (п.2.6.7 Инструкции) резерв предстоящих расходов и платежей для равномерного отражения в учете расходов на оплату отпусков для рабочих (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - всем категориям работников), выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года, на погрузку угля в железнодорожные вагоны и на вывозку угля из глубинных пунктов, а также отчислений на социальные нужды с этих сумм.

Резерв на отпуска рабочим, включая отчисления на социальные нужды, начисляется ежемесячно в размере (в процентах) по расчету, ежегодно утверждаемому руководством предприятия, с начисленных сумм по оплате труда и пособий за дни временной нетрудоспособности, а также других выплат, включаемых в средний заработок рабочих по оплате отпусков.

Фактически начисленные рабочим суммы оплаты отпусков в части, относящейся к фонду оплаты труда, списываются в уменьшение созданного резерва, а суммы в части, соответствующей доле средней заработной платы, выплаченной из прибыли, - за счет последней. Суммы, начисленные руководителям, специалистам и служащим за время отпусков, в части, относящейся к фонду оплаты труда, списываются на издержки производства.

Инвентаризация сумм резерва проводится ежегодно в декабре перед составлением годового отчета. Установленные инвентаризацией излишне начисленные суммы резерва на отпуска подлежат сторнированию, а недоначисленные - дополнительному резервированию.

Резерв на отпуска рабочим включается в затраты по соответствующим элементам и статьям затрат, включая оплату труда временных работников и совместителей.

Резерв на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет по месяцам определяется из объема плановой добычи угля на месяц и плановых расходов по выслуге лет на одну тонну добычи угля по расчетам на год. От суммы резерва отчисления на социальные нужды отражаются по соответствующему элементу в статье затрат.

Для сопоставимости отчетных данных о себестоимости добычи угля с планом резерв на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет создается в декабре независимо от того, что фактически начисленная сумма на выплату вознаграждения за год меньше созданного резерва за 11 месяцев с начала года.

Фактически начисленные в декабре суммы единовременного вознаграждения за выслугу лет списываются за счет резерва, созданного в течение года на эти цели. Если фактически начисленная сумма единовременного вознаграждения за выслугу лет превышает сумму созданного на эти цели резерва, то на недостающую сумму увеличиваются затраты в декабре. Если созданный резерв за год превышает фактически начисленную сумму единовременного вознаграждения за выслугу лет, то излишняя часть исключается также из затрат декабря по соответствующим элементам затрат.

Резервы на погрузку угля в железнодорожные вагоны и на вывозку из глубинных пунктов (до станции отправления МПС) создаются при наличии на шахтах, разрезах и обогатительных фабриках сверхнормативных запасов угля. Резерв на погрузку определяется умножением плановой стоимости погрузки одной тонны угля в вагоны на сверхнормативные запасы угля на складах.

В следующем за отчетным месяце, если сверхнормативные остатки угля на конец месяца выше его остатка на начало месяца, то на разницу досоздается резерв, если ниже его остатка на начало месяца, то на разницу резерв сторнируется.

Резерв на вывозку сверхнормативных запасов угля из глубинных пунктов определяется в аналогичном порядке.

Резервы на погрузку угля в железнодорожные вагоны и вывозку его из глубинных пунктов до пункта погрузки в железнодорожные вагоны отражаются в затратах на производство по элементу "прочие расходы".

Расходы, связанные с производством работ по закладке горных выработок при ликвидации шахт, оформляются следующим образом:

за два года перед ликвидацией шахт, если появляется необходимость закладки горных выработок, за счет себестоимости в плановом порядке в виде отчислений образуется резерв для выполнения работ по закладке горных выработок ликвидируемой шахты;

на выполнение предстоящих работ по закладке составляются сметы с указанием и зачетом возвратных сумм;

учет фактических расходов осуществляется согласно перечню работ, определяемых сметой на их выполнение.

Отчисления в такой резерв отражаются также в составе элемента "прочие расходы".

Для организаций угольной промышленности характерно использование в разрезах оборудования сезонного характера. Затраты на ремонт этого оборудования, осуществляемый во время его простоя в несезонный период, включаются в издержки производства в сметно - нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом) в течение сезонных месяцев работы оборудования в размерах, предусмотренных планом на текущий год. На стоимость ремонта такого оборудования в течение сезона его работы создается резерв исходя из сумм, предусмотренных планом себестоимости 1 куб. м вскрыши.

Фактические расходы на ремонт оборудования списываются в пределах сумм созданного резерва. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы списываются на издержки производства того месяца, в котором закончен ремонт.

Учет резерва сомнительных долгов

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Источник финансирования резерва указан в Положении о составе затрат (п.15).

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При определении размера резерва не учитываются суммы дебиторской задолженности, не истребованной предприятием в установленном порядке.

Под обеспечением гарантиями в гражданском законодательстве (ст.329 ГК РФ) понимается обеспечение обязательств неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Порядок создания предприятием резерва сомнительных долгов закрепляется в учетной политике предприятия.

Отчисления в резерв могут производиться в целях исчисления налога на прибыль (начисленный резерв уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль) ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от того, в каком порядке уплачивается налог на прибыль). Для создания резерва производится инвентаризация и оценка дебиторской задолженности. При инвентаризации выявляются все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные (предоставленные) им товары (работы, услуги), и все поставщики (подрядчики), которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет уже полученных ими средств.

Оценка задолженности состоит в том, отнесена она к сомнительной или нет. При оценке следует руководствоваться условиями договора, регламентирующими порядок расчетов сторон, а также данными о платежеспособности должника. При этом можно воспользоваться положениями ст.3 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которой неисполнение должником обязательств по оплате обязательств в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения причисляется к признакам неплатежеспособности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Для учета резерва сомнительных долгов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению предназначен субсчет "Резервы по сомнительным долгам" счета 82 "Оценочные резервы". По кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки" отражается создание резерва сомнительных долгов, по дебету счета 82 - использование резерва для погашения дебиторской задолженности или списание суммы не использованного на конец года резерва.

Списанные в убыток (в том числе за счет резерва сомнительных долгов) из-за неплатежеспособности должника суммы дебиторской задолженности учитываются на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Это нужно для контроля за финансовым положением должника и принятием возможных мер для погашения задолженности.

Пример. Согласно принятой предприятием учетной политике начисление резерва сомнительных долгов осуществляется ежеквартально по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. На конец квартала числится задолженность по оплате отгруженной в пользу покупателей продукции в размере 120 000 руб. Сомнительной для получения инвентаризационной комиссией признана задолженность в сумме 87 000 руб.

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 33 000 руб. - числится в учете предприятия задолженность покупателей, признанная реальной к возмещению (с учетом НДС);

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 87 000 руб. - числится в учете предприятия задолженность покупателей, признанная сомнительной.

Предприятие начисляет резерв сомнительных долгов на сумму 87 000 руб.

Дебет счета 80 "Прибыли и убытки", Кредит счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резерв сомнительных долгов" - 87 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов.

До истечения года из 87 000 руб. покупателями перечислено 50 000 руб. Предположим, что по задолженности в 37 000 руб. на конец года истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете отражается:

Дебет счета 51 "Расчетный счет", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 50 000 руб. - от покупателей получены суммы в оплату поставленных ранее товаров;

Дебет счета 82, субсчет "Резервы сомнительных долгов", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 37 000 руб. - нереальная к получению дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Дебет счета 82, субсчет "Резервы сомнительных долгов", Кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 50 000 руб. - не использованная на конец года, следующего за отчетным (в котором создавался резерв), часть резерва отнесена на увеличение финансового результата.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 14, 2000)

Подписано в печать И.Гейц

24.03.2000 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——