"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: Имеет ли право предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части освобождения от уплаты налога в части средств, направленных на финансирование капитальных вложений в соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1, в случае если:

1) предприятие, относящееся к сфере материального производства, приобретает нежилое помещение, используемое в качестве производственного помещения. 100-процентная предоплата за указанное нежилое помещение была произведена в 1999 г., а право собственности на данный объект приобретено в 2000 г.

За какой год предприятие может воспользоваться указанной льготой?

2) предприятие, занимающееся видами деятельности, как относящимися, так не относящимися к сфере материального производства, приобретает помещение под офис. Имеет ли право предприятие воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль в части средств, направленных на приобретение офиса?

3) вправе ли налогоплательщик отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если вправе, то какими документами это должно быть оформлено?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 марта 2000 г. N 03-12/10296 (вопросы 1 и 3)

от 01 марта 2000 г. N 03-12/8155 (вопрос 2)

1. Согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) и п.4.1.1 изданной на его основе Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Данная льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При предоставлении данной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

На основании п.7 ст.6 указанного Закона налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами, установленными п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и п.5 ст.6 вышеназванного Закона, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Минфина Российской Федерации от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

Необходимо также учесть, что при реализации или безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.

Кроме того, указанная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов в полном объеме.

Таким образом, если предприятием в течение 1999 г. была произведена предоплата за нежилое помещение, в 2000 г., после регистрации права собственности на указанное помещение, затраты по финансированию капитальных вложений были учтены по счету 08 "Капитальные вложения", а затем отражены по дебету счета 01 "Основные средства", то предприятие вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль в 2000 г. согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1, поскольку объект основных средств принят на баланс в 2000 г.

2. Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 установлено, что к основным производственным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства: в промышленности, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании и других аналогичных видах деятельности.

Кроме того, следует учесть, что административные здания организаций отраслей сферы материального производства относятся к объектам производственного назначения, административные здания организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной власти, общественных организаций, церквей, учреждений банков, судов, архивов и т.п., а также административные здания органов управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к объектам непроизводственного назначения.

Таким образом, если предприятие занимается видами деятельности, как относящимися, так и не относящимися к сфере материального производства, то, учитывая, что приобретенные основные производственные фонды используются одновременно для разных видов деятельности, для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо распределить произведенные затраты по капитальным вложениям пропорционально выручке, полученной в сфере материального и нематериального производства. При этом доля капитальных вложений, исчисленная пропорционально выручке, полученной в сфере нематериального производства, не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль от данного вида деятельности.

3. На основании ст.56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик может считаться отказавшимся от использования льготы либо приостановившим ее использование только в том случае, когда им подано в налоговый орган соответствующее заявление.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——