"Московский налоговый курьер", N 13, 2000

Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросу начисления НДС российским предприятием при оптовой торговле продуктами питания, импортированными из Украины.

Возможно ли в этом случае пользоваться п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, т.е. начислять НДС на сумму разницы между продажной ценой товара и величиной его полной таможенной стоимости по ставке 16,67%?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 марта 2000 г. N 02-11/10354

В соответствии с п.5.7 Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 06.08.1997 N 478, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, происходящих с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается.

Происхождение товара с таможенной территории государства - участника СНГ удостоверяется представлением в таможенный орган, производящий таможенное оформление, декларации - сертификата о происхождении товара (форма СТ-1, Приложение 8), выданной уполномоченным органом страны происхождения - участницы СНГ, либо иным способом, определяемым ГТК России.

В то же время следует отметить, что согласно Письму Минфина России и Роскомцен от 31.05.1993 N 66 "О порядке учета налога на добавленную стоимость и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)", в соответствии с Законом Российской Федерации от 22.12.1992 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" импортные товары с 1 февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.

В связи с этим в соответствии с вышеназванным Письмом N 66 Минфин России и Роскомцен по согласованию с Госналогслужбой России разъяснили порядок учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

По вышеназванным товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к расходам по приобретению реализованного товара.

Абзац 16 п.19 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 N 39 был введен в названную Инструкцию из вышеизложенного Письма N 66, в котором более подробно разъясняется порядок исчисления налога на добавленную стоимость по импортным товарам, закупаемым организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем - предприятиями) за счет собственных валютных средств или по товарообмену.

Таким образом, абз.16 п.19 Инструкции N 39 регламентирует порядок обложения налогом на добавленную стоимость товаров, импортируемых из стран дальнего зарубежья и не облагаемых таможенным органом в соответствии с пп."щ" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" .

Вопросы налогообложения операций, связанных с поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг) между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, выходят за рамки вышеуказанного порядка, поскольку они строятся на принципиально иной основе.

Так, в целях реализации российско - украинских договоренностей Указом Президента Российской Федерации от 31.12.1997 N 1392 признан утратившим силу с 1 февраля 1998 г. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1216 "Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации". Таким образом, отменено взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст.3 вышеназванного Закона обороты по реализации на территории Российской Федерации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, являются объектами налогообложения.

Таким образом, при последующей реализации данного товара на территории России налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке со всей его стоимости.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——