"Налоговый вестник", N 4, 2000

Вопрос: Акционерное общество использует льготу по НДС в соответствии с пп."х" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В связи с этим суммы НДС, получаемые от поставщиков, не уплачивались, а относились на субсчет 88-3 "Фонды экономического стимулирования". Суммы НДС указываются акционерным обществом в счетах - фактурах, так как п.16 указанной Инструкции установлено, что реализация товаров (работ, услуг) производится по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Налоговая инспекция при проведении проверки посчитала, что фактически акционерным обществом льгота не применялась, и привлекла его к ответственности. Права ли она?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом "х" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) установлено, что от НДС освобождаются товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников.

Таким образом, применение льготы означает, прежде всего, освобождение от налога на добавленную стоимость объектов налогообложения. Однако, как видно из вопроса, акционерное общество включало НДС в цену реализации и предъявляло его покупателям.

Действующим законодательством установлен ряд требований, которые должны соблюдаться лицом, применяющим льготу. В частности, в данном случае обороты по реализации товаров (работ, услуг) не подлежат обложению НДС в учете налогоплательщика, и цена товаров (работ, услуг) не увеличивается на сумму налога, следовательно, покупателю налог на добавленную стоимость не предъявляется, и он не отражается в выставляемых поставщиком счетах - фактурах. К тому же налог, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с пп."в" - "ю" п.12 указанной Инструкции N 39, не уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а относится на издержки производства и обращения.

Кроме того, в соответствии с п.16 Инструкции N 39 при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость, и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Таким образом, акционерному обществу следовало применять льготу с соблюдением указанных требований либо оно должно было исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке без применения льготы.

В связи с изложенным выводы проверяющих налоговых органов о фактическом неприменении льготы соответствуют действующему законодательству.

Подписано в печать А.Н.Дудко

23.03.2000 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——