"Налоговый вестник", N 4, 2000

Вопрос: Наша организация приобрела грузовой автомобиль, уплатив налог на приобретение автотранспортных средств и включив его в стоимость транспортного средства. Соответственно стоимость транспортного средства была учтена в составе капвложений, и на эту сумму была уменьшена налогооблагаемая прибыль. Однако налоговая инспекция на основании п.4.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, считает, что мы завысили льготу по капвложениям на сумму уплаченного налога на приобретение транспортных средств. В этом пункте указано, что стоимость транспортных средств, приобретаемых отдельно от строительства объектов, отражается на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет. По мнению налоговой инспекции, все расходы, связанные с приобретением транспортного средства (в том числе и налог на приобретение автотранспортных средств), которые оплачиваются не по счету продавца, не подлежат отражению на счете 08 "Капитальные вложения" и, следовательно, не подлежат льготированию. Кроме того, на основании ст.8 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", где указано, что сумма налога на приобретение автотранспортных средств включается предприятиями, учреждениями, объединениями и организациями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), работники ГНИ делают вывод о том, что этот налог не отражается в составе капитальных вложений. Кто прав?

Ответ: В соответствии с п.5.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, инвентарная стоимость транспортных средств слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Согласно п.52 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с изменениями и дополнениями) регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств. Эксплуатация автотранспортного средства, не прошедшего в установленном порядке регистрацию или перерегистрацию, запрещена и является административным правонарушением (ст.114 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях). Следовательно, уплата данного налога является необходимым условием использования автотранспортного средства, а расходы по его уплате должны относиться на бухгалтерский счет 08 "Капитальные вложения".

В соответствии с пп.4.1.1 п.4.1 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения. При этом учитываются фактически произведенные затраты, отраженные бухгалтерской проводкой: Д-т 01 К-т 08.

В связи с изложенным организация имеет право на льготу по налогу на прибыль в размере инвентарной стоимости автотранспортных средств, отраженной на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения", включая фактически уплаченные суммы по налогу на приобретение автотранспортных средств.

Такой порядок не противоречит указанной в вопросе ст.8 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", поскольку налог на приобретение автотранспортных средств, включенный в стоимость автотранспортных средств, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) через начисление амортизации.

Подписано в печать А.Н.Дудко

23.03.2000 Советник налоговой службы

II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——