"Налоговый вестник", N 4, 2000

Вопрос: Согласно ст.54 части первой НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Из этого следует, что для целей налогообложения применяются только данные бухгалтерского учета. Ранее для целей налогообложения применялся "налоговый учет", который существенно отличался от бухгалтерского (например, определение выручки от реализации по мере оплаты или отгрузки и пр.).

Имеются ли исключения, согласно которым применяются данные не бухгалтерского, а налогового учета? Просим перечислить случаи, когда для целей налогообложения налогооблагаемая база исчисляется по правилам, отличным от правил бухгалтерского учета.

Ответ: Федеральным законом от 31.07.1998 N 47-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до введения в действие части второй НК РФ ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль следует руководствоваться положениями Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Указанным Законом предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат, а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации.

Согласно Положению о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для целей налогообложения корректируются также произведенные организацией затраты, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Кроме того, в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (Приложение N 11) внереализационные доходы (расходы), поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат, для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения корректируется.

Подписано в печать Г.В.Зинькова

23.03.2000 Главный специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——