"Налоговый вестник", N 4, 2000

МУНИЦИПАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ КАК СБОРЩИК

МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ:

ОПЫТ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

Одним из основных принципов финансовой деятельности российского государства является самостоятельность финансовой деятельности органов местного самоуправления. Данное положение гарантировано Конституцией Российской Федерации, Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральными законами от 25.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", от 25.09.1997 N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 126-ФЗ).

Для решения вопросов местного значения органы местного самоуправления вправе не только устанавливать местные налоги и сборы в соответствии с федеральным налоговым законодательством, но и создавать организационные структуры по сбору этих платежей.

В соответствии с п.2 ст.14 Федерального закона N 126-ФЗ представительный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов.

Этим же Федеральным законом абстрактно регламентируется сфера деятельности и полномочия муниципальной налоговой службы. Ее деятельность в части, относящейся к предметам ведения местного самоуправления, осуществляется в соответствии с Законом РСФСР от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 943-1). Муниципальная налоговая служба должна объединять и координировать с территориальными органами МНС России усилия по контролю за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации. Обязанностью муниципальной налоговой службы является предоставление МНС России всей необходимой информации.

В 1998 г. в г. Ставрополе было создано муниципальное учреждение "Муниципальная налоговая инспекция города Ставрополя" (Постановление Главы г. Ставрополя от 10.02.1998 N 365).

Муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя (преобразована с 1 января 2000 г.) - это муниципальное учреждение, входящее в структуру администрации г. Ставрополя как юридическое лицо, имело самостоятельную смету расходов за счет финансирования из городского бюджета, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба Российской Федерации.

Среди полномочий можно выделить право:

- контроля за соблюдением законодательства о местных налогах и сборах;

- учета плательщиков местных налогов и сборов;

- возврата излишне взысканных и уплаченных местных налогов через банки и иные финансово - кредитные учреждения;

- передачи правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- применения финансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за нарушение обязательств перед городским бюджетом в части уплаты местных налогов, административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами...

В то же время согласно федеральному налоговому законодательству вышеназванными полномочиями наделены налоговые органы - МНС России и его подразделения, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ, Кодекс), - таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Введенная в действие с 1 января 1999 г. часть первая НК РФ не предусматривает существование муниципальных налоговых служб и наделение их полномочиями налогового органа. В соответствии с НК РФ и Законом РФ N 943-1 полномочия налоговых органов присущи исключительно налоговым органам.

Закон РФ N 943-1, а также Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 31.12.1991 N 340, также не содержат каких-либо норм, регулирующих деятельность муниципальных налоговых служб.

Следовательно, муниципальная налоговая служба, в частности муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя (далее - МНИ г. Ставрополя), не входит в систему МНС России, не является налоговым органом и не может и не должна наделяться правами и обязанностями налогового органа.

Нормативно - правовыми актами, регламентирующими деятельность МНИ г. Ставрополя, определено, что она является уполномоченным администрацией г. Ставрополя органом, осуществляющим прием и взимание налогов и сборов, частично или полностью поступающих в бюджет г. Ставрополя, а также контроль за их уплатой. В данной норме речь идет не только о местных налогах и сборах, но и части федеральных и региональных налогов, поступающих в муниципальный бюджет.

А такое понимание функций муниципальной налоговой службы противоречит не только налоговому законодательству, но и ст.14 Федерального закона N 126-ФЗ, которой регламентируется деятельность подобных служб на федеральном уровне.

К тому же необходимо отметить, что МНИ г. Ставрополя была создана не представительным органом местного самоуправления, как это предусмотрено Федеральным законом N 126-ФЗ, а постановлением Главы города. Этого достаточно, чтобы с 1 января 1999 г. признать такой акт противоречащим положению ст.6 Кодекса.

Согласно ст.9 НК РФ муниципальные налоговые службы можно отнести к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, - сборщикам налогов и сборов.

Таким образом, статус муниципальных налоговых служб, а попытки их создания имеют место и в других муниципальных образованиях, а не только в Ставропольском крае, должен быть определен ст.25 "Сборщики налогов и (или) сборов" НК РФ.

Этой статьей определено, что прием и перечисление налогов и (или) сборов в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами - сборщиками налогов и (или) сборов. Именно таким уполномоченным органом и могла бы быть признана, в частности, МНИ г. Ставрополя.

Функции сборщиков налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ ограничены:

- приемом от налогоплательщиков (плательщиков сборов) средств в уплату налогов (сборов);

- перечислением их в бюджет.

Никакими иными функциями, кроме перечисленных, сборщики налогов наделены быть не могут, в том числе и контролем за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей.

До принятия части второй НК РФ права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и сборов определяются федеральными законами, законодательными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Поэтому акты, регулировавшие деятельность МНИ г. Ставрополя и наделявшие ее не закрепленными федеральным налоговым законодательством полномочиями, противоречат НК РФ.

Налоговым органам совместно с органами прокуратуры Ставропольского края в результате работы с администрацией г. Ставрополя удалось привести статус МНИ г. Ставрополя в соответствие с частью первой НК РФ. Глава г. Ставрополя Постановлением от 15.11.1999 N 5184 преобразовал с 1 января 2000 г. муниципальное учреждение "Муниципальная налоговая инспекция г. Ставрополя" в муниципальное учреждение "Департамент налоговой политики администрации города Ставрополя". Однако еще предстоит определить полномочия указанного муниципального учреждения, чтобы они не противоречили федеральному налоговому законодательству и способствовали укреплению законности в налоговой сфере, реальному пополнению муниципального бюджета.

Например, система сборщиков такого местного налога, как сбора за право торговли, оказалась эффективной в большинстве муниципальных образований, где был введен подобный сбор.

Лица, желающие осуществлять уличную торговлю в отведенных местах, на рынках, приобретали разовый талон на право торговли. Сбор указанного налогового платежа по решению представительного органа местного самоуправления, как правило, осуществлялся администрацией рынка или специально уполномоченными сборщиками и способствовал обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства лицами, осуществлявшими торговлю.

Развитие системы сборщиков местных налогов (сборов), в том числе и путем создания муниципальных налоговых инспекций, возможно в случае закрепления в налоговом законодательстве местных налогов и сборов, достаточных для покрытия потребностей муниципальных бюджетов, что станет механизмом укрепления экономики муниципальных образований и реальной гарантией обеспечения конституционных прав населения на самостоятельное решение вопросов местного значения.

Подписано в печать Д.Г.Бурцев

23.03.2000 Советник налоговой службы

III ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——