"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: Предприятие занимается производством и реализацией ювелирных изделий. Следует ли учитывать результаты переоценки (дооценку, уценку) материально - производственных ценностей (драгоценных металлов и сплавов, а также драгоценных камней, используемых при производстве готовой продукции), находящихся в запасе и незавершенном производстве, на момент установления новых расчетных и отпускных цен, новых котировок на мировом рынке, а также при изменении (увеличении, уменьшении) курса рубля по отношению к иностранной валюте (доллару США) в целях налогообложения прибыли?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 марта 2000 г. N 03-12/9616

С принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции исключены из состава внереализационных доходов, а потери от уценки производственных запасов и готовой продукции - из состава внереализационных расходов, учитываемых при формировании финансовых результатов.

Согласно п.11 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции для формирования затрат, включаемых в себестоимость, определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

В Приказе Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (п.2.9) указано, что материальные ценности, учитываемые на счете 10 "Материалы", отражаются в оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации; незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); готовая продукция (при использовании счета 40 "Готовая продукция") учитывается по фактической производственной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).

В соответствии с Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденными Приказами Министерства финансов Российской Федерации соответственно от 26.12.1994 N 170 (п.11) (действовало до 01.01.1999) и от 29.07.1998 N 34н (п.58) (действующая редакция), а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (зарегистрировано в Минюсте России 23.07.1998 N 1570), материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

На основании п.14 ПБУ 5/98 оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Согласно п.3.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95) пересчет имущества и обязательств, перечисленных в п.3.6 указанного Положения (в том числе материально - производственных запасов: сырья и готовой продукции), после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных вышеуказанным Положением (п.11 ПБУ 5/98).

Согласно п.п.5 и 11 ПБУ 5/98 не предусмотрена переоценка (дооценка) стоимости материально - производственных ценностей, находящихся в запасе и незавершенном производстве (в том числе драгоценных металлов и сплавов, драгоценных камней).

В связи с изложенным налогооблагаемая база по налогу на прибыль рассчитывается исходя из стоимости реализации готовой продукции (ювелирных изделий) и ее фактической производственной себестоимости с учетом фактической себестоимости сырьевых запасов, используемых при производстве реализуемой продукции, на основе первичных документов (договоров купли - продажи, счетов - фактур и др.).

Таким образом, начиная с 01.01.1995 (даты введения в действие Постановления Правительства РФ N 661) в случае дооценки драгоценных металлов и сплавов, а также драгоценных камней, находящихся в запасе и незавершенном производстве, с отнесением результатов переоценки на счет 80 "Прибыли и убытки" суммы дооценки не учитываются (не уменьшают и не увеличивают налогооблагаемую базу) при расчете налога на прибыль.

Основание: Письмо МНС России от 22.02.2000 N 05-04-07/15.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——