"Московский налоговый курьер", N 8, 2000

Вопрос: Российская компания со 100%-ным иностранным капиталом заключила договор с компанией - резидентом Нидерландов на аудиторскую проверку по оценке и сертификации систем административного управления на соответствие международному стандарту. Иностранная компания не имеет представительства на территории РФ, поэтому оформила заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов по форме 1013DT(1997). Просим подтвердить правомерность как отнесения указанных доходов к пассивным, так и получения предварительного освобождения.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 марта 2000 г. N 15-08/11667

В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928 в форме 1011FE(а)(1997) - Уведомление об активных источниках доходов в Российской Федерации - к активному виду доходов отнесены такие услуги, как юридические, бухгалтерские и аудиторские, а также консультации по вопросам управления коммерческой деятельностью.

Как следует из представленного Вами договора о сертификации, услуга, оказываемая иностранной компанией - резидентом Нидерландов, обозначена как аудиторская проверка системы административного управления. Данная услуга квалифицируется как активный доход иностранной компании, полученный от оказанной услуги на территории Российской Федерации.

В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии со ст.21 "Другие доходы".

Сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в России, то есть к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях. В связи с этим предварительное освобождение иностранной компании, не имеющей российского ИНН, от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в РФ (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства (например, строительная площадка, существующая менее одного месяца) или как не подлежащая налогообложению в РФ деятельность (например, международные перевозки). Только в таких случаях иностранное юридическое лицо может подать в российский налоговый орган заявление на предварительное освобождение по старой форме 1013DT(1996), приведенной в Письме Госналогслужбы России от 29.12.1995 N ВЗ-6-06/672.

Любые другие активные доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, облагаются налогом на доходы у источника выплаты. Поскольку в соответствии с вышеназванной статьей Соглашения такие доходы освобождаются от налога в РФ, то после удержания налога источником выплаты (российской компанией) иностранная компания, имеющая фактическое право на получение дохода, представляет в течение года с момента получения дохода в налоговые органы заявление на возврат налога от источников в РФ по форме 1011DT(1997), приведенной в Письме Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——