"Московский налоговый курьер", N 9, 2000

Вопрос: Облагается ли налогом на прибыль доход, полученный обществом с ограниченной ответственностью при формировании (в том числе и при увеличении) уставного капитала, если денежный вклад участника, приобретающего в таком обществе с ограниченной ответственностью долю, превышает номинальную стоимость этой доли?

Применяется ли в этом случае п.6 Письма Госналогслужбы России N НП-4-01/196н и Минфина России N 142 от 8 декабря 1993 г., устанавливающий, что "в случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью в состав прибыли (дохода) акционерных обществ (банков), подлежащих налогообложению, не включается"?

Учитывая, что вышеуказанное Письмо было издано до введения в действие Федерального закона "Об акционерных обществах", подлежит ли п.6 Письма применению закрытым акционерным обществом?

Распространяется ли положение п.6 Письма N 142 на случай внесения в оплату уставного капитала нематериальных активов, в частности интеллектуальной собственности?

Распространяется ли положение п.6 Письма N 142 на случаи оплаты уставного капитала в иностранной валюте?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 марта 2000 г. N 15-08/9918

Порядок формирования (увеличения, уменьшения) уставного капитала, доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью изложен в гл.III Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно данному Закону размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. При увеличении уставного капитала общества на основании заявления третьего лица номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Порядок формирования, увеличения (уменьшения) уставного капитала акционерного общества (в т.ч. ЗАО) изложен в гл.III Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

Следует иметь в виду, что при формировании уставного капитала акционерного общества путем размещения акций (как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала) сумма разницы между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и отражается в составе добавочного капитала.

Согласно порядку, изложенному в Письме Государственной налоговой службы Российской Федерации N НП-4-01/196н и Министерства финансов Российской Федерации N 142 от 08.12.1993 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", а также Постановлению Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17.09.1996 N 19 "Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии" средства, полученные акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход), в состав прибыли (дохода) акционерных обществ, подлежащей налогообложению, не включаются и могут быть направлены на формирование уставного капитала общества.

При этом положения п.6 вышеуказанного Письма не содержат каких-либо ограничений, связанных с порядком внесения средств в оплату уставного капитала.

При внесении в оплату уставного капитала нематериальных активов, в частности интеллектуальной собственности, необходимо учитывать, что в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или "ноу - хау". Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу (АО или ООО) в соответствии с лицензионным договором. При этом следует также руководствоваться ст.ст.55, 56, 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1998 N 34н.

Следует также отметить, что покупка акций может осуществляться как за рубли, так и за иностранную валюту.

В соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.1992 N 3615-1 портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг за иностранную валюту, относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ.

Согласно п.4 разд.II и п.2 разд.III Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР, утвержденных Письмом Госбанка СССР N 352 (в ред. от 02.09.1994), все валютные операции, связанные с движением капитала, могут осуществляться резидентами только при наличии лицензии Банка России.

Таким образом, резидент должен получить разрешение Банка России на зачисление на свой текущий валютный счет средств в иностранной валюте, поступающих от реализации акций предприятия - резидента нерезиденту (Письмо Центрального банка РФ от 24.02.1995 N 12-86).

При покупке нерезидентом акций на первичном рынке, т.е. при приобретении акций в уставном капитале при создании АО или при увеличении размера уставного капитала, необходимо руководствоваться Положением о регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном капитале организаций - резидентов РФ (утверждено Центральным банком РФ от 07.07.1997 N 482).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——