"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, 2000

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА РАЗВИТИЕ

ПРЕДПРИЯТИЙ РЕГИОНА

Оборотные средства предприятия -

основная характеристика его состояния

Для конкретного предприятия единственным известным методом оценки влияния недостатка оборотных средств на его финансовое положение являются составление финансового плана и оценка его реализуемости. План считается реализуемым, если на конец каждого периода планирования предприятие обладает положительным объемом собственных средств. Однако такой метод расчетов не может считаться достаточным, так как согласно ему возможны быстрые (меньше одного периода планирования), но очень объемные операции.

Рассмотрим альтернативный подход, основанный на известной модели для расчета оптимального размера запасов, не отменяющий при этом достоинств финансового планирования.

Пусть для совершения каждой сделки по закупке определенного вида ресурсов необходимо затратить некоторую постоянную сумму NТ. В эту сумму входят затраты на телефонные переговоры, командировочные и другие аналогичные расходы. Тогда за месяц издержки оборота rN при закупке данного ресурса составят:

r

rN = NТ ---,

d

где r - месячный объем расхода данного ресурса, а d - средний объем поставки.

Зависимость среднего объема запасов от среднего объема поставки в грубом приближении может быть изображена на графике:

¦

¦ххх+ххх+ххх+ххх+ххх+ххххх

¦\ |\ |\ |\ |\ |\

¦*\*|*\*|*\*|*\*|*\*|*\***

¦ \| \| \| \| \| \

     
                      ——+———+———+———+———+———+———+—
   
                                 Время
     
        ————— Объем запасов
        ***** Средний объем запасов
        ххххх Средний объем поставки
   
   Из этого графика видно, что средний объем запасов вдвое меньше среднего объема поставки:
   
              NT     r
         rN = ——— x ——,
               2     s
   
   где s — объем запасов.
   Из формулы следует, что объем издержек оборота пропорционален скорости оборота запасов. Если обозначить совокупный объем издержек оборота как RN, объем издержек производства R, а объем оборотных средств N, получим:
   
                   R
         RN = Z x ———.
                   N
   
   Однако для оплаты издержек оборота также требуются оборотные средства, поэтому:
   
                  R + RN
         RN = Z x ——————,
                     N
                               Z
         следовательно, RN = ————— x R.
                             N — Z
   
   Из этой формулы следует, что объем собственных средств не может быть ниже объема издержек оборота на одну сделку по закупке комплекта сырья и материалов, т.е. недостаток оборотных средств приводит не только к тому, что часть проектов становится финансово нереализуемой, но и к резкому росту издержек оборота. При этом по мере роста недостатка оборотных средств появляются дополнительные издержки оборота, не вошедшие в первоначальный список, в том числе:
   командировочные расходы и телефонные переговоры;
   переход с постоянных договоров с поставщиками на разовые и лишение соответствующих скидок;
   увеличение комиссии посредникам при закупках за более срочную доставку и разрешение овердрафта по текущим платежам;
   переход на бартерную систему оплаты (потеря до 30%);
   переход на давальческую переработку, полная зависимость от поставщиков.
   По различным видам заключения договоров на реализацию продукции превышение уровня издержек оборота на российских предприятиях составляет в среднем от 3 до 10 раз (см. рисунок).
   
                     —T— ——————¬
                      |  |     |
                  80 —+— |     |
                      |  |     |
                  70 —+— |     |
                      |  |     |
     Отношение    60 —+— |     |
      издержек        |  |     |
     оборота к    50 —+— |     |
     издержкам        |  |     |
    производства  40 —+— |     |
                      |  |     |
                  30 —+— |     |
                      |  |     | ——————¬
                  20 —+— |     | |     |
                      |  |     | |     | ——————¬
                  10 —+— |     | |     | |     | ——————¬
                      |  |     | |     | |     | |     | ——————¬
                   0 —+——+—————+++—————+++—————+++—————+++—————++
                         Даваль—  Бартер  Посре—  Разо—  Нормаль—
                         ческая           дники   вые    ный
                         перера—                  дого—  уровень
                         ботка                    воры
   
   Роль налогов в увеличении издержек
   оборота предприятий
   
   Российские предприятия платят более пятидесяти видов налоговых отчислений. Рассмотрим основные пять категорий:
   налог на добавленную стоимость;
   налоги с оборота (налог на пользователей автодорог, на содержание жилищно — коммунального хозяйства, налог с продаж);
   начисления на фонд заработной платы (отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования);
   налог на прибыль;
   другие (в основном постоянные) налоги.
   Попытаемся понять, какой процент от выручки предприятие отчисляет в бюджет и внебюджетные фонды.
   Налоги с оборота в сумме составляют около 5% оборота.
   Учитывая, что добавленная стоимость обычно колеблется от 30 до 70% от выручки, налог на добавленную стоимость (20%), направляемый непосредственно в бюджет, составляет от 6 до 14% оборота.
   Учитывая, что колебания фонда заработной платы (ФЗП) на разных предприятиях составляют от 10 до 25% выручки, налоговые начисления (около 40% от ФЗП) составляют от 4 до 10% оборота.
   Налог на прибыль на большинстве российских предприятий не очень велик, на одних из—за отсутствия, а на других из—за сокрытия прибыли.
   Постоянные налоги составляют в среднем около 2 — 3% оборота.
   Таким образом, в совокупности налоги составляют от 18 до 31% оборота. В дальнейшем будем оперировать цифрой 25%. Если отнести налоги к издержкам оборота, а также учесть, что на налоги также начисляются издержки оборота, то окажется, что издержки оборота на среднем предприятии составляют:
   
             RN
       (1 + ———) x (1 + n) — 1 = (1 + 30%) x (1 + 25%) — 1 = 62%
             R
   
   от издержек производства,
   где n — средняя ставка налога;
   то есть более 40% от совокупных издержек возложены на предприятие дополнительно к собственным расходам. Перечислим стандартные действия по изъятию налоговых отчислений, приводящие к увеличению издержек оборота, в случае если предприятие не может выплатить все начисленные налоги:
   начисление гигантских штрафов и пеней за просрочку выплат по налогам;
   аресты счетов предприятий;
   аресты имущества предприятий.
   
   Стимулирование развития предприятий
   
   Предприятия России находятся в крайне невыгодном положении по отношению к предприятиям за границей вследствие значительного превосходства издержек оборота на российских предприятиях. Очевидно, что стержнем любой программы развития промышленности в данном случае должно стать снижение издержек оборота.
   Прежде всего программа развития промышленности может быть реализована на региональном уровне. Региональная программа развития промышленности должна включать в себя следующие положения, касающиеся снижения издержек оборота:
   1. Меры по повышению объема оборотных средств предприятий. Средствами для этого являются меры по кредитованию предприятий, а также повышению доходов и снижению расходов, а именно:
   поиск инвестора для пополнения оборотных средств;
   снижение налогового бремени или выдача налогового кредита;
   программа по расширению рынков сбыта в регионе и программы сотрудничества с другими регионами.
   2. Меры по снижению издержек оборота. Региональная администрация при этом может предпринять следующее:
   снятие ареста с расчетного счета или разрешение на открытие неарестованного расчетного счета;
   непреследование предприятия за долги по налогам;
   организация переговоров с крупнейшими кредиторами предприятия (в основном естественными монополистами) о непреследовании предприятия, в том числе организация мировых соглашений в процессе банкротства.
   Все эти меры приводят к тому, что предприятие начинает менее ответственно относиться к своим долгам и расходам, а также получает искусственные конкурентные преимущества. Это зачастую приводит к тому, что предприятие "проедает" полученные таким образом незаработанные средства и в результате не происходит ни улучшения положения предприятия, ни увеличения доходов региона. Для решения данной проблемы необходимо:
   изменение психологии предприятия, чтобы предприятие было нацелено не на текущее потребление, а на развитие;
   жесткий контроль структуры доходов и расходов с целью определения того, на что направляются полученные в результате мероприятий средства.
   Подобные задачи предполагают разработку определенной программы действий и контроль за ее исполнением. Обычно такая программа называется программой реформирования предприятия.
   Как правило, очевидным решением этой проблемы для региона и для предприятия становится сотрудничество с профессиональными консультантами.
   Рассмотрим пример эффективности использования налогового кредита в случае, если высвободившиеся средства идут на пополнение оборотных средств.
     
   —————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |Минимальный объем оборотных средств                     |   250 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Наличие оборотных средств на начало периода             | 1 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Приход                                                  | 1 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |Расход, в том числе                                     | 1 000 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |издержки производства                                   |   600 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |налоги                                                  |   150 |
   +————————————————————————————————————————————————————————+———————+
   |издержки оборота                                        |   250 |
   L————————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Пусть предприятие имеет оборот 1 млн руб. в месяц, а издержки производства у него равны 600 тыс. руб. Теоретически предприятие должно приносить прибыль даже с учетом налогов, составляющих 25% от издержек производства. Однако благодаря тому, что минимальный объем оборотных средств составляет в нашей ситуации, как минимум, недельный оборот предприятия, а объем оборотных средств предприятия составляет месячный запас, издержки оборота поглощают практически всю прибыль.

Опишем ситуацию, когда предприятию предоставляется трехмесячная отсрочка по налогам. В этом случае (см. таблицу):

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |                      |                 Период                  |
   |                      +—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————+
   |                      |  1  |  2  |  3  |  4  |  5  |  6  |  7  |
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Оборотные средства на |1 000|1 200|1 442|1 716|1 663|1 604|1 537|
   |начало периода        |     |     |     |     |     |     |     |
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Приход                |1 000|1 000|1 000|1 000|1 000|1 000|1 000|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Расход, в том числе   |  800|  758|  726|1 053|1 059|1 066|  896|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |издержки производства |  600|  600|  600|  600|  600|  600|  600|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |налоги                |  150|  150|  150|  150|  150|  150|  150|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |налоговый кредит      | —150| —150| —150|  150|  150|  150|     |
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |издержки оборота      |  200|  158|  126|  153|  159|  166|  146|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |текущее сальдо        |  200|  242|  274|  —53|  —59|  —66|  104|
   +——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+
   |Оборотные средства на |1 200|1 442|1 716|1 663|1 604|1 537|1 642|
   |конец периода         |     |     |     |     |     |     |     |
   L——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————
   

Видно, что уже в первый месяц налогового кредита уровень издержек оборота снижается на четверть, а во второй - уже на 40%. Результатом такой политики становится то, что предприятие выходит из того крайне неустойчивого состояния, когда даже незначительное и временное падение цен на продукцию предприятия может привести к уменьшению объема оборотных средств, что в свою очередь увеличит издержки оборота, а это еще уменьшит объем оборотных средств и т.д. Из таблицы видно, что прибыль предприятия в последнем периоде составляет более 10% от оборота.

Таким образом, даже в крайне неблагоприятной ситуации, когда предприятию не удается увеличить ни оборот, ни рентабельность, а рост этих показателей обычно превышает 50% за полгода, только за счет снижения издержек оборота предприятие значительно увеличивает эффективность и соответственно базу налогообложения. Это доказывает полезность взаимодействия предприятия, региона и консультационной фирмы.

Подписано в печать С.Леонтьев

17.03.2000 К.т.н., директор управления проектов

Консультационная фирма

"РОЭЛ Консалтинг"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——