"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, 2000

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ПРЕПОДАВАНИЯ ОСНОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Разъяснение логики и правил отнесения бухгалтерских записей к активам и пассивам - довольно сложная задача для преподавателей. Этот материал нелегко усваивается и студентами. Информации о составе и размещении средств и их источниках явно недостаточно при изучении этого вопроса. Мы хотим показать элементы методики преподавания, применяемые нами в работе, на условном примере (табл. 1)

Таблица 1

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   | Средства фирмы и их размещение |       Источники средств       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |                       ден. ед. |                      ден. ед. |
   |Деньги на расчетном         500 |Вклад владельца фирмы     1000 |
   |счете в банке                   |                               |
   |                                |                               |
   |Деньги в кассе фирмы        500 |От поставщика "К"          600 |
   |                                |в кредит                       |
   |Запас товара                600 |                               |
   |                                |                               |
   |Итого                      1600 |Итого                     1600 |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Преподаватель разъясняет, что бухгалтер назовет позиции левой части таблицы активами фирмы, а правой - пассивами. После дальнейшего изложения учебного материала можно перейти к табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |              Актив               |           Пассив            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Состав и размещение средств:      |Источники (адреса) средств:  |
   |где расположены средства?         |откуда взялись средства?     |
   |куда делись средства?             |кто дал средства?            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |                         ден. ед. |                    ден. ед. |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Деньги на расчетном счете     500 |Вклад владельца         1000 |
   |                                  |                             |
   |Деньги в кассе                500 |От поставщика "К"        600 |
   |                                  |в кредит                     |
   |                                  |                             |
   |Запас товаров                 550 |                             |
   |                                  |                             |
   |Убыток                         50 |                             |
   |                             1600 |                        1600 |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Вводим в левую часть таблицы дебитора, а в правую - прибыль, задолженность перед бюджетом и т.д. В итоге выводим таблицу вопросов - индикаторов (см. табл. 3):

Таблица 3

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |              Актив               |           Пассив            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |    Объекты размещения средств    | Источники (адреса) средств  |
   |            (активы)              |         (пассивы)           |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |                  Вопросы, на которые отвечают                  |
   +——————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |активы:                           |пассивы:                     |
   |где расположены средства?         |откуда взялись средства?     |
   |куда израсходованы средства?      |кто дал средства?            |
   |кому отданы средства?             |кому (чему) не отдали        |
   |куда делись средства?             |средства?                    |
   |                                  |во что не вложили средства?  |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

Вначале мы разрешаем пользоваться этой таблицей при выполнении упражнений и проведении учебной игры, задачей которых является четкое разделение записей на активные и пассивные. Однако необходимо требовать от студентов объяснения смысловых нагрузок бухгалтерских записей.

В помощь студентам можно предложить такую схему корреспонденции счетов (см. схему 1):

Схема 1

Счета активов Счета пассивов

|

     
           ———————————————————————|———————————————————————¬
           |            ——————————|—————————¬             |
          \ /          \ /        |        \ /           \ /  
     —————————————T———————————¬   |   —————————————T———————————¬
     | —————————¬ | ————————¬ |   |   | —————————¬ | ————————¬ |
     | |   З+   | | |   З—  | |   |   | |   З—   | | |   З+  | |
     | |   Д    | | |   К   | |   |   | |   Д    | | |   К   | |
     | L————————— | L———————— |   |   | L————————— | L———————— |
     L————————————+————————————   |   L————————————+————————————
   

/ \ / \ | / \ / \ L-----------------¬ ¦ | ¦ ----------------- ———— ---------------+--- | L--+---------------¬

\ / \ / | \ / \ /

     
     —————————————T———————————¬   |   —————————————T———————————¬
     | —————————¬ | ————————¬ |   |   | —————————¬ | ————————¬ |
     | |   З+   | | |   З—  | |   |   | |   З—   | | |   З+  | |
     | |   Д    | | |   К   | |   |   | |   Д    | | |   К   | |
     | L————————— | L———————— |   |   | L————————— | L———————— |
     L————————————+————————————   |   L————————————+————————————
   

/ \ / \ | / \ / \ ¦ L---------|---------- ¦ L----------------------|---------------------- ———— |

Обозначения на схеме 1: З+, З- - записи об увеличении или уменьшении актива или пассива, Д - дебет, К - кредит.

После объяснения смысла схемы 1 можно сообщить следующее: без пассива нет актива; запись в дебет - запись в кредит; увеличился актив - увеличился пассив.

При объяснении записей в корреспондирующих счетах можно использовать схему 2.

Схема 2

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |Наименование счетов|Содержание обоюдных|     Читается так:      |
   |                   |     операций      |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |1. Касса (дебет)    Расчетный счет      В кассу поступило с     |
   |    |                             ————> расчетного счета        |
   |    |       ——————————¬           |     500  ден. ед.           |
   |    L——————>|         +————————————                             |
   |            |   500   |                                         |
   |    ———————>|         +———————————¬                             |
   |    |       L——————————           |                             |
   |                                  |                             |
   |2. Расчетный счет       Касса     L———> С расчетного счета взято|
   |   (кредит)                             в кассу 500 ден. ед.    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для разъяснения правила двойной записи мы используем схему 3.

Схема 3

Пример двойной записи операций

|

     
                              —————————¬
                              |Операции|
                              L—————————
   

-------------------¬ | ---------------------¬ ¦Записи об объектах¦ | ¦Записи об источниках¦ ¦размещения средств¦ | ¦ средств ¦ L------------------- | L------------------- ———— -----------------------------------¬ ¦ Образован паевой капитал 1¦ ¦ 30 ден. ед. ¦ L-------------T-----T------------- ———— -------------- | L------------¬

¦ | ¦

\ / | \ /

     
       ——————T—T——————————————¬    |    ———————————————T—————T—¬
       |     |1|              |    |    |              |     |1|
       | 30  L—+              |    |    |              | 30  L—+
       +—————T—+              |    |    |              +———————+
       |     |2|              |    |    |              | ..... |  
   ———>| 20  L—+  Расчетный   |    |    |  Уставный    |       |
   |   +—————T—+   счет и     |    |    |   капитал    |       |
   |——>|     |3|    касса     |    |    |              |       |
   ||  |—25  L—+              |    |    |              |       |
   ||  +—————T—+              |    |    |              |       |
   ||  |     |4|              |    |    |              |       |
   ||—>|—15  L—+              |    |    |              | ..... |
   ||| L———————+———————————————    |    L——————————————+————————
   

¦¦¦ -----------------------------¬ L++---------------+ Взят кредит в банке 2¦ ¦¦ ¦ 20 ¦ ¦¦ L---------------T----------- ———— ¦¦ | L-------------¬ ¦¦ | ¦ ¦¦ | \ / ¦¦ | ---------------T-----T-¬ ¦¦ | ¦ ¦ ¦2¦ ¦¦ | ¦ Ссудный ¦ 20 L-+ ¦¦ | ¦ капитал +-------+ ¦¦ | ¦ ¦ ..... ¦ ¦¦ | L--------------+------ ———— ¦¦ | ¦¦ -------------------------------------------------------¬ ¦¦ ¦ Приобретение производственного оборудования 3¦ L+--+ (например, станков) ¦ ¦ ¦ 25 ¦ ¦ L------------------------T---------------------------- ———— ¦ ---------------- | ¦ \ / | ¦ ------T-T--------------¬ | ¦ ¦ ¦3¦ ¦ | ¦ ¦ 25 L-+ Основные ¦ | ¦ +-------+ средства ¦ | ¦ ¦ ..... ¦ ¦ | ¦ L-------+--------------- | ¦ | ¦ ------------------------------------------------¬ ¦ ¦ Приобретение материальных запасов 4¦ L-----+ 15 ¦ L---------------------T------------------------ ———— ------------------ |

\ / |

     
     ——————T—T——————————————¬      |
     |     |4|              |      |
     | 15  L—+  Оборотные   |      |
     +———————+   средства   |      |
     | ..... |              |      |
     L———————+———————————————      |
   
   
   Схему давать в законченном виде (например, в виде плаката или статического слайда) неэффективно; ее следует конструировать постепенно, в определенной последовательности, например, так, как показано на схеме 4.
   
                                Схема 4
     
                     —————————————————————————————¬  
               ——————+Образование паевого капитала+—————¬
               |     |        30 ден. ед.         |     |
               |     L—————————————————————————————     |
              \ /                                      \ /  
       ——————T—T——————————————¬         ———————————————T—————T—¬
       |     |1|  Расчетный   |         |              |     |1|
       | 30  L—+   счет и     |         |   Уставный   | 30  L—+
       +———————+    касса     |         |     фонд     +———————+
       |       |              |         |              |       |
       L———————+———————————————         L——————————————+————————
   

Мы считаем, что не следует ставить перед студентами задачу заучивать типовые корреспонденции счетов, запоминания их нумерацию. Примеры из практики формирования счетов на предприятиях США и Англии позволяют глубже понять логику системы, после чего пользование Планом счетов не представляет трудности, а запоминание необходимых типовых корреспонденций происходит автоматически в течение нескольких дней работы в бухгалтерии конкретного предприятия.

В настоящее время в курсе бухгалтерского учета мы используем сквозной пример по следующей схеме:

     
   ————————————————T———————————————————————————————T————————————————¬
   |Образование    |Преобразование ИЧП в ЗАО       |Прибавление к   |
   |индивидуального|коммерческого типа;            |коммерческой    |
   |частного       |постепенное расширение его     |деятельности    |
   |предприятия    |деятельности                   |производственной|
   |               |                               |деятельности    |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Общая теория   |Учет операций, показ счетов и  |Особенности     |
   |бухгалтерского |их корреспонденций в динамике, |бухгалтерского  |
   |учета          |соответствующей деятельности   |учета на        |
   |               |ЗАО, и т.д. вплоть до          |промышленных    |
   |               |балансового отчета             |предприятиях    |
   L———————————————+———————————————————————————————+—————————————————
   

Подписано в печать Г.Андреев

17.03.2000 Камышинский технологический институт

Волгоградского государственного

технического университета

Т.Смелова

Камышинский технологический институт

Волгоградского государственного

технического университета

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——