"Московский налоговый курьер", N 6, 2000

Вопрос: Московский филиал акционерного банка просит Вас разъяснить начисление материальной выгоды по заемным средствам:

1. Если ссуда погашена в середине месяца.

2. Если ссуда гасилась в течение месяца несколько раз.

Разъясните на примере:

Работник взял беспроцентную ссуду 10 августа 1999 г. в сумме 250 000 руб.

Первый взнос - 15 сентября 1999 г. в сумме 50 000 руб.

Второй взнос - 23 сентября 1999 г. в сумме 50 000 руб.

Третий взнос - 18 октября 1999 г. в сумме 150 000 руб.

Как будет считаться подоходный налог на 10 сентября 1999 г., на 10 октября 1999 г. и на 10 ноября 1999 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 февраля 2000 г. N 08-11/7773

Согласно пп."я.13" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" подлежит налогообложению материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если процент за пользование такими средствами составляет менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчете определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которые средства были выданы, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.

В приведенном примере при расчете налогооблагаемого дохода работника в случае, когда беспроцентная ссуда погашается в течение месяца несколько раз, расчет материальной выгоды производится в следующем порядке.

За первый расчетный период с 10.08.1999 по 09.09.1999 в целях налогообложения учитывается материальная выгода, полученная с заемных средств в размере 250 000 руб., затем исчисляется материальная выгода за второй неполный расчетный период с 10.09.1999 по 15.09.1999 с той же суммы. После первого погашения ссуды 15.09.1999 в размере 50 000 руб. учитывается материальная выгода за третий неполный расчетный период с 16.09.1999 по 23.09.1999 с суммы 200 000 руб. После второго погашения ссуды 23.09.1999 в размере 50 000 руб. определяется материальная выгода за четвертый неполный расчетный период с 24.09.1999 по 18.10.1999 с суммы 150 000 руб. Последним взносом 18.10.1999 в размере 150 000 руб. работник полностью погашает ссуду.

Таким образом, всего в совокупный налогооблагаемый доход работника при получении беспроцентной ссуды в период с 10.08.1999 по 18.10.1999 включается материальная выгода, исчисленная за четыре расчетных периода.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы II ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——