"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: АКБ просит разъяснить порядок отражения в налоговой отчетности суммы дохода, полученного за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" доход, полученный банком за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога от фактической прибыли. Однако сумма налога на доход, уплаченная за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

Каким образом сумма дохода, полученная за пределами Российской Федерации, должна быть отражена в налоговой отчетности? Следует ли отразить данную сумму по какой-либо из строк Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (по кредитным организациям) (Приложение N 12 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37), или же по какой-либо из строк самого Расчета налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37), или следует представить отдельный расчет суммы налога на прибыль, причитающегося к уплате в российский бюджет, с суммы дохода, полученного за пределами Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 февраля 2000 г. N 03-12/7883

В соответствии с п.п.1, 2 ст.8 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 04.05.1999 N 95-ФЗ сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно нарастающим итогом с начала года по окончании I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Согласно п.8 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 N 37 (в ред. Изменений и дополнений N 5) сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Учитывая, что в целях устранения двойного налогообложения суммы налога на прибыль (доход), полученную за пределами Российской Федерации, уплаченные организациями за пределами Российской Федерации, могут быть учтены при определении подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль в Российской Федерации, зачет уплаченного налога за границей Российской Федерации следует отражать по строке 10 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 8 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций") - "Причитается в бюджет налога на прибыль - всего", введя дополнительные строки: "Зачет уплаченного налога за границей" и "Причитается в бюджет налога на прибыль - всего, за исключением уплаченного налога за границей".

Организация, получающая доходы от деятельности за пределами Российской Федерации, представляет в налоговые органы документы, подтверждающие суммы начисленного и перечисленного ей дохода, а также начисленного согласно налоговому законодательству страны происхождения дохода соответствующими финансовыми (налоговыми) органами этой страны и фактически уплаченного налога. В качестве прилагаемых документов должны быть представлены документы, свидетельствующие о происхождении дохода за пределами Российской Федерации, выписки из протоколов собраний учредителей, банковские выписки, другие первичные документы, подтверждающие ведение деятельности за границей, а также документы, заверенные налоговым (финансовым) органом страны происхождения дохода о начисленных и фактически уплаченных суммах налога. Такие документы представляются в дополнение к бухгалтерскому отчету и служат основанием для проведения камеральной проверки.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——