"Московский налоговый курьер", N 6, 2000

Вопрос: Просим Вас дать нам разъяснения по следующему вопросу, связанному с правильным определением налогооблагаемой базы.

Согласно п.3.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 организация произвела частичную переоценку основных средств на начало отчетного периода (в нашем случае - 2000 г.) по данным оценки, произведенной специализированной фирмой, имеющей лицензию на оценочную деятельность.

По решению собрания участников данная организация должна внести в увеличение уставного капитала своего дочернего предприятия основные средства, подвергшиеся дооценке; при этом вклад в увеличение уставного капитала не превышает остаточную восстановительную стоимость после переоценки. При выбытии путем передачи объектов основных фондов в виде вклада в увеличение уставного капитала дочернего предприятия через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" сумма дооценки со счета 87 "Добавочный капитал" (в пределах сумм, относящихся к данным объектам) списывается в кредит счета выбытия основных средств согласно п.102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н. С целью правильного определения налоговых обязательств по данной операции просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Является ли объектом налогообложения сумма, отнесенная согласно данным бухгалтерского учета на финансовый результат, но по существу равная сумме дооценки, ранее учитываемая как добавочный капитал на счете 87 (по кредиту - как переоценка основных средств, по дебету - как переоценка накопленного износа)?

2. Правомерна ли позиция организации, согласно которой, поскольку исходя из ст.39 Налогового кодекса (п.3), не признается реализацией передача имущества в качестве вклада в уставный капитал, то неприменима норма, заложенная в п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, и сумма переоценки, производимой не на основании постановлений Правительства, не подлежит корректировке в целях налогообложения и в рассматриваемом случае не возникает объекта налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2000 г. N 03-12/7543

Согласно ст.90 Гражданского кодекса Российской Федерации уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) составляется из стоимости вкладов его участников. Правовое положение ООО и права и обязанности его участников определяются Гражданским кодексом Российской Федерации и Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно ст.15 Федеральным закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с учетом изменений и дополнений) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В соответствии с п.2.7 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с п.п.102 и 103 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 20.07.1998 N 33н, при выбытии объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются на финансовых результатах организации.

Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" и Приложениями к ней исключение из налогооблагаемой базы результатов дооценки объектов основных средств не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, организации необходимо корректировать прибыль, отраженную в бухгалтерском учете при выбытии основных средств, подвергшихся дооценке и переданных в качестве вклада в уставный капитал, с целью приведения ее в соответствие с прибылью, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством, которая подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——