"Финансовая газета", N 9, 2000

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета,

N 8, 2000)

Отражение в бухгалтерском учете

Итак, при наличии решения о выплате дивидендов, необходимо произвести их начисление.

Рассмотрим конкретные примеры.

Пример 1. Акционерное общество принимает решение о распределении прибыли на общем собрании, проводимом по окончании отчетного года. По данным годового отчета, нераспределенная прибыль отчетного года составила 150 000 руб. На собрании акционеров решено на выплату дивидендов направить 100 000 руб. Акции общества распределены следующим образом: работникам общества принадлежит 45% акций, юридическим лицам - 40%, акционерам - физическим лицам, не являющимся работниками общества, - 15%.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Д-т 80, К-т 88/1 "Нераспределенная прибыль отчетного года" - 150 000 руб. (проводка выполняется заключительными записями декабря);

Д-т 88/1, К-т 70 - 45 000 руб. - начислены дивиденды работникам предприятия;

Д-т 70, К-т 68/1 - 9000 руб. - удержан подоходный налог (условно по ставке 20%) с работников - акционеров;

Д-т 88/1, К-т 75 - 40 000 руб. - начислены дивиденды акционерам - юридическим лицам;

Д-т 75, К-т 68/9 - 6000 руб. - удержан налог на доходы от участия в предприятии, подлежащий удержанию у источника выплаты;

Д-т 88/1, К-т 75 - 15 000 руб. - начислены дивиденды акционерам - физическим лицам;

Д-т 75, К-т 68/1 - 1800 руб. - удержан подоходный налог (условно по ставке 12%);

Д-т 88/1 "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 88/2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - 50 000 руб. - учтена прибыль, оставшаяся после выплаты доходов.

Пример 2. Акционерное общество принимает решение о распределении прибыли на выплату дивидендов ежеквартально. Бухгалтерский учет аналогичен показанному в примере 1, однако проблема заключается в том, что нераспределенная прибыль отчетного года согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, появляется лишь при реформации баланса, выполняемой заключительными записями декабря. В учете появляется дебетовый остаток по счету 88/1, который по своему содержанию не является убытком и не предусмотрен ни Планом счетов, ни Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций". Поэтому в данной ситуации бухгалтер вправе выбрать один из следующих способов:

начисление дивидендов отразить по дебету счета 88/1 "Нераспределенная прибыль отчетного года", а в квартальной отчетности остаток по этому счету отразить по дополнительно вписанной строке, например 321 "Расходы по выплате дивидендов";

начисление дивидендов производить по дебету счета 81/2 "Использование прибыли на другие цели", и в нарушение Приказа Минфина России от 21.11.1997 N 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" указанные расходы отражать в Отчете о прибылях и убытках по строке 160 "Отвлеченные средства" с уменьшением балансового показателя нераспределенной прибыли отчетного года.

Налогообложение у акционерного общества,

производящего начисление и выплату дивидендов

Из приведенного выше примера видно, что у предприятия, выплачивающего дивиденды, возникает обязанность по уплате следующих налогов.

Налог на доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия - эмитента в соответствии со ст.9 Закона Российской Федерации N 2116-1 в случае их выплаты юридическим лицам. Данный налог взимается по ставке 15% у источника выплаты и зачисляется в доход федерального бюджета. Порядок расчетов по данному налогу при условии выплаты дивидендов российским юридическим лицам определен Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Расчеты по налогу с указанных доходов предприятия - эмитенты представляют в налоговые органы по месту своего нахождения в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган по налогам с указанных доходов производится в произвольной форме. Таким образом, нормативными документами ограничивается срок начисления (отражения в бухгалтерском учете) распределенных (объявленных) дивидендов - не более 5 дней со дня принятия решения.

Порядок выплаты дивидендов иностранным юридическим лицам определен Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". В данном случае иностранное юридическое лицо получает доход из источников в Российской Федерации, который удерживается лицом, выплачивающим этот доход, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа. Лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, ежеквартально в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов по форме согласно Приложению N 8 к Инструкции N 34 в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете. В случае наличия международного договора (об устранении двойного налогообложения), в котором установлены пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения в Российской Федерации сумм доходов, производится возврат излишне удержанного у источника выплаты налога. Иностранное юридическое лицо может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника, если получаемые им доходы имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации. Здесь следует отметить, что организация, выплачивающая доход, не является налогоплательщиком и до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) несла ответственность лишь за своевременность и полноту уплаты налога (без штрафных санкций). С 1 января 1999 г. НК РФ применительно к данной ситуации ввел понятие налогового агента, определив для него меру ответственности за невыполнение обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов в размере 20% причитающейся суммы (ст.123).

Подоходный налог с физических лиц, в том числе и иностранцев, в случае, когда акционерами являются физические лица. В этом случае сумма дохода в виде дивидендов включается в совокупный доход физического лица, и расчет налога производится в соответствии с требованиями Инструкции Госналогслужбы России N 35. Для правильного удержания налога с доходов иностранного физического лица следует определить его статус как имеющего или не имеющего постоянного места жительства в Российской Федерации.

Начисление взносов в социальные фонды (пенсионный, занятости, медицинского и социального страхования) не производится в соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 N 546, от 07.07.1999 N 765, от 26.10.1999 N 1193, от 05.01.2000 N 9.

(Окончание см. "Финансовая газета, N 10, 2000)

Подписано в печать М.Чистякова

25.02.2000 ООО "Аудиторская служба "СТЕК"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——