"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 2000

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТДЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ,

СОЗДАВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 4, 5, 6, 8, 2000)

Резерв на оплату ремонта основных средств

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности или согласно Отраслевым рекомендациям по порядку формирования себестоимости продукции (работ, услуг) могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Как правило, при образовании такого резерва в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта (см. п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н).

Пример. Годовая сумма затрат на ремонт составляет 80 000 руб. Исходя из сметной стоимости ремонта на год сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 6670 руб. (80 000 руб. : 12 месяцев).

Фактические расходы на ремонт основных производственных фондов составили: затраты цехов предприятия - 3000 руб.; работы сторонних организаций - 2000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц должны быть осуществлены следующие записи:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 6670 руб. - отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств;

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 3000 руб. - затраты на ремонт, выполненный собственными силами;

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2000 руб. - отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченных организаций.

Для более точного определения планируемых расходов на ремонтные работы в течение всего календарного года предприятие должно обладать информацией об объемах ремонтных работ, строительных расценках на выполняемые работы или сложившихся в данной местности ценах на работы.

Резерв на работы по гарантийному ремонту

Данный вид резерва создается предприятиями - продавцами продукции, по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Резерв создается по целой группе продукции и числится в бухгалтерском учете до окончания срока гарантии.

При использовании резерва следует учитывать тот факт, что за счет его средств списываются затраты на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока. Расходы на ремонт сверх установленных норм согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по ее применению относятся на счет 28 "Брак в производстве".

Особенности учета резервов

предстоящих расходов и платежей

в отдельных отраслях экономики

Строительная деятельность

Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ (п.4.6) строительные организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода могут создавать за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, следующие виды резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; возведение временных (титульных) зданий и сооружений; ремонт основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.

Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений может создаваться строительной организацией при условии включения в смету на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расходов.

Учет средств в резерве осуществляется в разрезе объектов, предполагаемых к строительству.

Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется строительной организацией на счете 30 "Некапитальные работы" отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для учета затрат по строительным работам.

По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете 30 "Некапитальные работы", списываются:

по зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в дебет счета 01 "Основные средства". Одновременно на полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";

по сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

При недостаточности средств образованного резерва он доначисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет 31 "Расходы будущих периодов".

При переначислении средств резерва излишне начисленная его сумма сторнируется.

Пример. Планируемые затраты на возведение временного титульного здания при строительстве объекта составляют 342 000 руб. Срок строительства объекта - 18 месяцев. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на возведение временных титульных зданий и сооружений составляет 19 000 руб. (342 000 руб. : 18 месяцев).

Фактические затраты на строительство временного титульного здания за отчетный месяц составили 35 000 руб. (затраты строительных машин и механизмов - 20 000 руб., оплата труда работников стройбригады - 4500 руб., отчисления на социальное страхование с оплаты труда - 1733 руб., затраты материалов - 8767 руб.).

В бухгалтерском учете предприятия за отчетный месяц будут произведены следующие записи:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 19 000 руб. - сумма отчислений на образование резерва на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;

Дебет счета 30 "Некапитальные работы", Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы" - 20 000 руб. - фактические затраты строительных машин и механизмов (включая затраты на персонал), занятых на возведении временного здания;

Дебет счета 30 "Некапитальные работы", Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 15 000 руб. - фактические затраты на строительство временного титульного здания стройбригады.

Допустим, по окончании строительства фактические затраты на возведение временного титульного здания составили 370 000 руб. При этом резерв образован на сумму 342 000 руб. В бухгалтерском учете по завершении строительных работ на основном объекте строительства должны быть сделаны следующие записи:

Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 30 "Некапитальные работы" - 370 000 руб. - ввод в действие временного титульного здания;

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счета 02 "Износ основных средств" - 342 000 руб. - суммы созданного резерва отнесены на износ основных средств;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 28 000 руб. (370 000 руб. - 342 000 руб.) - доначисляются суммы резерва;

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счета 02 "Износ основных средств" - 28 000 руб. - дополнительно начисленные суммы резерва отнесены на износ здания.

В случае проведения строительной организацией наряду со строительством временных (титульных) зданий и сооружений или вместо них работ по переоборудованию и приспособлению других зданий для обслуживания строительства произведенные при этом затраты списываются с кредита счета 30 "Некапитальные работы" в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Пример. Для обеспечения строительства объекта планируется переоборудовать здание. Предполагаемые затраты составят 75 000 руб. Срок строительства объекта - 12 месяцев.

Сумма ежемесячных отчислений на создание резерва составит 6250 руб. (75 000 руб. : 12 месяцев). Сумма фактических затрат за отчетный месяц по переоборудованию здания - 8000 руб. В бухгалтерском учете за отчетный месяц оформляются следующие записи:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 6250 руб. - ежемесячные отчисления в резерв на переоборудование здания для обеспечения нужд строящегося объекта;

Дебет счета 30 "Некапитальные работы", Кредит счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы" - 8000 руб. - фактические затраты по переоборудованию здания для нужд строительства.

Всего сумма фактических затрат составила 69 000 руб. В учете оформляются следующие проводки:

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счета 30 "Некапитальные работы" - 69 000 руб. - фактические затраты по переоборудованию здания для нужд строительства;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 6000 руб. (сторно) (69 000 руб. - 75 000 руб.) - сторнированы излишне начисленные суммы резерва.

Если строительная организация не создает резерва по возведению временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с отражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в процессе производства строительных работ, предварительно учитываются на счете 30 "Некапитальные работы".

По завершении строительства объекты приходуются как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а их стоимость переносится на себестоимость строительных работ равномерно в сумме износа, определяемого исходя из сроков службы временных сооружений, приспособлений и устройств, который отражается по статье "Накладные расходы" и элементу "Материальные затраты" (за вычетом стоимости возвратных отходов).

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 10, 2000)

Подписано в печать И.Гейц

25.02.2000 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——