"Московский налоговый курьер", N 6, 2000,

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснение по вопросу налогообложения дохода иностранного юридического лица страны Кипр, полученного в виде процентов по предоставленному кредиту российскому юридическому лицу:

- действует ли на сегодня Письмо Госналогслужбы России от 31.05.1995 N ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения" в случаях, когда ставка налога по процентам равна 0;

- платит ли в этом случае налог на доходы иностранного юридического лица источник выплаты - российское юридическое лицо, в размере 15% согласно п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 февраля 2000 г. N 15-15/7134

В соответствии с п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" суммы доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и процентов облагаются налогом по ставке 15%. В соответствии с п.6.1 вышеназванной Инструкции в случае наличия международного соглашения (конвенции) СССР или РФ со страной постоянного местопребывания иностранного юридического лица, которое предусматривает иные правила, чем Инструкция N 34, применяются правила международного соглашения (конвенции).

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, вступившее в силу с 01.01.2000, в ст.11 предусматривает налогообложение процентов, полученных резидентом Республики Кипр от источников в РФ, только на территории Республики Кипр.

Если иностранное юридическое лицо не осуществляет деятельность через постоянное представительство на территории РФ, то для освобождения данного вида дохода от налогообложения на территории РФ оно должно подать заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в РФ по форме 1013DТ(1997) в соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 31.12.1997 N ВГ-6-06/928 до момента фактического получения дохода.

Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство на территории РФ и получаемые проценты относятся к деятельности такого постоянного представительства, то применяются положения ст.ст.7 и 15 вышеназванного Соглашения. Это означает, что источник выплаты дохода в виде процентов (ЗАО) должен удержать налог на доходы иностранного юридического лица в размере 15 процентов в соответствии с действующим законодательством и представить иностранному юридическому лицу подтверждение фактической уплаты налога в доход федерального бюджета.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——