"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2000

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ОТДЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ,

СОЗДАВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 4, 5, 6, 2000)

Учет резервов предстоящих расходов и платежей

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению к резервам предстоящих расходов, создаваемым предприятиями, относит также резерв по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Непосредственно перечень создаваемых на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей определяется учетной политикой предприятия. Не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), резервов, не предусмотренных действующим законодательством.

Резервирование тех или иных сумм резервов согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения. Фактические расходы и платежи, на которые был образован резерв, относятся в дебет счета 89 в корреспонденции со счетами учета затрат:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работников за время отпуска, вознаграждения по итогам работы за год и единовременного вознаграждения за выслугу лет;

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия.

Резерв на предстоящую оплату отпусков

Резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от этих сумм в фонды государственного социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд занятости. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане от фактически начисленной работникам заработной платы и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (20 "Основное производство" - работников основного производства; 23 "Вспомогательные производства" - работников вспомогательных цехов; 25 "Общепроизводственные расходы" - работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и оборудования; 26 "Общехозяйственные расходы" - работников административно - хозяйственного и обслуживающего персонала; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - работников детских дошкольных учреждений, общежитий, столовых, домов отдыха и иных обслуживающих хозяйств; 43 "Коммерческие расходы" - работников, занятых реализацией продукции; 44 "Издержки обращения" - персонала торговых организаций).

Фактически же начисленные суммы среднего заработка относятся уже не на себестоимость продукции (работ, услуг), а списываются за счет создаваемого резерва.

Пример. Согласно штатному расписанию на предприятии числится 120 должностей, в том числе по видам производств: управление и обслуживающий персонал - 40 должностей; цехи основного производства - 60; вспомогательные цехи - 20. Все категории работников имеют право на отпуск продолжительностью 24 рабочих дня.

Годовой фонд заработной платы (оклад, тарифная ставка, постоянные доплаты, надбавки, планируемые суммы премий) без учета отчислений в государственные внебюджетные фонды - 3 600 000 руб. Отчисления в государственные внебюджетные фонды с фонда заработной платы - 1 386 000 руб. (3 600 000 руб. х 38,5%). Годовой фонд затрат на оплату отпусков - 285 200 руб. (3 600 000 руб. : 12 месяцев : 25,25 х 24). Отчисления в государственные внебюджетные фонды с фонда затрат на оплату отпусков - 110 000 руб. (285 200 руб. х 38,5%).

Размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков - 10,98% [(285 200 руб. + 110 000 руб.) : 3 600 000 руб.].

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение процента отчислений к фактически начисленной сумме заработной платы за месяц по соответствующим категориям работников. Например, за отчетный месяц начислена заработная плата: работникам основного производства - 187 000 руб.; вспомогательных цехов - 56 000 руб.; работникам управления и обслуживающему персоналу - 115 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 187 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам основного производства;

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам) - 71 995 руб. (187 000 руб. х 38,5%) - с начисленных сумм оплаты труда в пользу работников основного производства произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 56 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам вспомогательных производств;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) - 21 560 руб. (56 000 руб. х 38,5%) - с сумм оплаты труда в пользу работников вспомогательных производств произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 115 000 руб. - начислены суммы оплаты труда работникам управления и обслуживающему персоналу;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) - 44 275 руб. (115 000 руб. х 38,5%) - начислены суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, начисленных за месяц в пользу работников управления и обслуживающего персонала;

Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 20 530 руб. (187 000 руб. х 10,98%) - с сумм оплаты труда, начисленных работникам основного производства, произведены отчисления в резерв на оплату отпусков данной категории работников;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 6150 руб. (56 000 руб. х 10,98%) - отчисления в резерв на оплату отпусков работников вспомогательных цехов;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 12 630 руб. (115 000 руб. х 10,98%) - отчисления в резерв на оплату отпусков работников управления и обслуживающего персонала.

Такие отчисления в резерв производятся ежемесячно с фактически начисленного заработка. Фактически начисленные суммы среднего заработка относятся в дебет счета 89. Например, за отчетный месяц начислен средний заработок за отпуск на сумму 45 000 руб.:

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 45 000 руб. - начислены суммы среднего заработка за отпуск;

Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 17 325 руб. (45 000 руб. х 38,5%) - с сумм начисленного среднего заработка за отпуск начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Резервы расходов на выплату единовременного

вознаграждения за выслугу лет и единовременного

вознаграждения по итогам работы за год

Предприятия многих отраслей экономики в Отраслевых тарифных соглашениях предусматривают выплату вознаграждений за выслугу лет. Выплата может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или один раз в год. Если выплата вознаграждения производится ежемесячно или ежеквартально, предприятия не могут создавать резерв расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет. Если же выплата производится один раз в год, для равномерного отнесения таких расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия имеют право создавать резерв на предстоящие расходы.

Порядок создания и использования резерва аналогичен тому, который применяется для резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Согласно действующему законодательству выплата вознаграждения за выслугу лет предусмотрена, например, для:

1. Организаций городского электротранспорта (п.9.10 Отраслевого тарифного соглашения по городскому электрическому транспорту на 1999 - 2001 гг., зарегистрированного в Минтруде России 03.03.1999 N 1408-ММ). Вознаграждение выплачивается ежемесячно.

2. Организаций Министерства путей сообщения (Условия оплаты труда работников, занятых в основной деятельности железных дорог, утвержденные Приказом МПС России от 17.03.1997 N 5-Ц). Вознаграждение выплачивается ежемесячно. Исчисление стажа работы, дающего право на получение вознаграждения за выслугу лет, производится в соответствии с Положением о порядке выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет работникам предприятий железнодорожного транспорта и метрополитенов Министерства путей сообщения, утвержденным МПС СССР и Президиумом ЦК профсоюза рабочих железнодорожного транспорта 12.09.1979 (с последующими изменениями и дополнениями) (Указание МПС СССР от 12.09.1979 N 2197).

3. Строительных организаций и предприятий промышленности строительных материалов (п.2.12 Отраслевого тарифного соглашения по строительству и промышленности строительных материалов, зарегистрированного в Минтруде России 20.02.1998 N 986-АР). Администрация предприятия вправе принять решение о выплате вознаграждения ежемесячно, ежеквартально или один раз в год.

Согласно Положению о порядке выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет в ремонтно - строительных организациях, утвержденному Постановлением Госкомтруда и Секретариата ВЦСПС от 02.07.1987 N 397/20-141, размер годового вознаграждения за выслугу лет в долях месячной тарифной ставки (должностного оклада) в ремонтно - строительных организациях составляет: при стаже непрерывной работы, дающем право на получение единовременного вознаграждения за выслугу лет, от 1 до 3 лет - 0,6, от 3 до 5 лет - 0,8, от 5 до 10 лет - 1,0, от 10 до 15 лет - 1,2, свыше 15 лет - 1,5.

Вознаграждение за выслугу лет работникам проектных, изыскательских и проектно - изыскательских организаций выплачивается в соответствии с Постановлением Госкомтруда, Госкомитета по строительству и архитектуре РСФСР от 26.07.1985 N 244/123/16-44 "О порядке выплаты вознаграждения за выслугу лет работникам проектных, изыскательских и проектно - изыскательских организаций" в следующих размерах: при стаже непрерывной работы, дающем право на получение единовременного вознаграждения за выслугу лет, от 5 до 10 лет - 0,8 размера годового вознаграждения за выслугу лет в долях месячной тарифной ставки (должностного оклада), от 10 до 15 лет - 1,0, свыше 15 лет - 1,3.

4. Организаций лесной промышленности (п.1.11 Отраслевого тарифного соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации). Вознаграждение за выслугу лет выплачивается всем категориям работников, включая непромышленную группу, в размерах, устанавливаемых в организации, но не ниже, определенных ранее действующим Положением "О порядке выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет работникам предприятий и производственных объединений (комбинатов) лесной промышленности, предприятий и производственных объединений лесного хозяйства", утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 11.12.1984 N 352/23-54.

Размеры, порядок и сроки выплаты вознаграждения за выслугу лет (ежегодно, ежеквартально или ежемесячно) определяются в коллективном договоре.

Согласно Постановлению N 352/23-54 размер надбавки за выслугу лет составляет:

1) для квалифицированных рабочих, руководящих, инженерно - технических работников и служащих лесной, целлюлозно - бумажной и деревообрабатывающей промышленности при непрерывном стаже работы, дающем право на получение единовременного вознаграждения за выслугу лет, от 1 года до 3 лет - 10% к годовой тарифной ставке (должностному окладу), для остальных рабочих - 5%, от 3 до 5 лет - соответственно 15 и 10, от 5 до 10 лет - 20 и 15, от 10 до 15 лет - 25 и 20, свыше 15 лет - 30 и 20%;

2) для квалифицированных рабочих, руководящих, инженерно - технических работников и служащих лесозаготовительных, лесосплавных и лесоперевалочных предприятий и химлесхозов при непрерывном стаже работы, дающем право на получение единовременного вознаграждения за выслугу лет, от 3 до 5 лет - 15% к годовой тарифной ставке (должностному окладу), для остальных рабочих - 10%, от 5 до 10 лет - соответственно 20 и 15, от 10 до 15 лет - 25 и 20, свыше 15 лет - 30 и 20%.

Пример. В коллективном договоре между администрацией предприятия и трудовым коллективом предусмотрена выплата раз в год единовременного вознаграждения за выслугу лет в зависимости от стажа работы на предприятии (в отрасли) в размере, кратном размеру должностного оклада (тарифной ставки) работника на конец года. Расходы планируются в сумме 200 000 руб. Отчисления в государственные внебюджетные фонды с планового фонда вознаграждений составят 77 000 руб. (200 000 руб. х 38,5%).

Размер ежемесячных отчислений в резерв расходов на выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет составит 23 083 руб. [(200 000 руб. + 77 000 руб.) : 12 месяцев]:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - 23 083 руб. - ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Вознаграждения по итогам работы за год выплачиваются (как минимум - начисляются) в конце года. Поэтому если общие суммы вознаграждения велики, то для их равномерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиям рекомендуется создавать резерв на расходы по выплате вознаграждения. Порядок образования и списания резерва аналогичен тому, который применяется для резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 9, 2000)

Подписано в печать И.Гейц

18.02.2000 Эксперт

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——