"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2000

ИНДЕКСАЦИЯ СТАВОК ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АРЕНДНОЙ

ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ

ЭТИХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТЫ ВСЕХ УРОВНЕЙ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 5, 6, 2000)

Рассматривая вопрос, связанный с индексацией ставок налога в 2000 г., необходимо обратить внимание на правильное применение коэффициента к ставкам за земли, занятые жилищным фондом, - государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным, а также личными подсобными хозяйствами, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, расположенными в границах городской (поселковой) черты. Земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, используются для возведения жилых домов и служебно - хозяйственных строений. Земельные участки, предоставленные для дачного строительства, используются для возведения жилого дома, хозяйственных построек и организации отдыха, а также выращивания овощей, ягод, фруктов. Земельные участки, предоставленные для гаражного строительства, используются для возведения построек, необходимых для хранения и обслуживания автомобилей, других средств транспорта. Следует отметить, что при строительстве жилищно - строительными кооперативами многоквартирных домов, а гаражно - строительными кооперативами - многоярусных гаражей земельные участки предоставляются в бессрочное (постоянное) пользование или аренду кооперативам.

В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) налог за указанные земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за 1 кв. м. Напомним, что минимальный размер - 10 руб. за 1 кв. м - установлен Законом применительно к условиям 1994 г. В связи с тем что в Федеральном законе от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" рассмотрены ставки налога за земли, занятые жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, в части применения к ним коэффициента 1,2, за указанные категории земель минимальный размер земельного налога составит в 2000 г. не менее 14,4 коп. за 1 кв. м [10 руб./кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) : 1000 = 14,4 коп./кв. м].

На практике часто возникают спорные ситуации при индексировании ставок налога за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты. Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример. Расположенный в поселке земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 18 соток перешел гражданину по наследству с 1 декабря 1999 г. Какую сумму земельного налога он должен уплатить в 2000 г.?

Отметим, что в случаях перехода в течение года права собственности, права пожизненного наследуемого владения или права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате новому собственнику земли, землевладельцу, землепользователю начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. В связи с этим предстоит рассчитать земельный налог в целом за 2000 г. Поскольку налог за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа (предположим, что на 1999 г. ставка земельного налога была установлена по поселку в размере 48 коп./кв. м), то 3% от нее составляли 1,4 коп./кв. м. В связи с тем что налог за земли личного подсобного хозяйства в городах и поселках взимался в 1999 г. в размере не менее 6 коп. за 1 кв. м (так как Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1999 год" не установил коэффициент 2 к ставкам налога за сельскохозяйственные земли), то из расчета исключается 1,4 коп./кв. м. Поэтому для расчета земельного налога за 1999 г. должны были применять ставку в размере 6 коп./кв. м. В 2000 г. в связи с применением коэффициента 1,2 к ставкам налога по всем землям минимальный размер налога за земли личного подсобного хозяйства составит 7,2 коп./кв. м (6 коп./кв. м х 1,2).

Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в 2000 г. за земельный участок площадью 18 соток, или 1800 кв. м, составит:

1000 кв. м х 7,2 коп./кв. м = 72 руб. (по норме);

800 кв. м х 14,4 коп./кв. м = 115,2 руб. (сверх нормы);

всего: 72 руб. + 115,2 руб. = 187,2 руб. (за весь земельный участок).

Теперь рассмотрим вопрос об индексации ставок налога за земли, предоставленные для садоводства, огородничества и животноводства в пределах городской, поселковой черты. Согласно Закону N 1738-1 налог в этом случае устанавливается в размере 10 руб. за 1 кв. м (в условиях 1994 г.). Пока в данный Закон не внесены изменения, касающиеся индексации ставок налога, приходится вести их расчет начиная с 1994 г. с учетом дальнейшей индексации. В 2000 г. с учетом применения коэффициента 1,2 к ставкам налога за указанные земли размер земельного налога составит 7,2 коп./кв. м [10 руб./кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 0 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) : 1000].

Хотелось бы обратить внимание на то, что в 2000 г. при расчете налога за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения ставки применяются с коэффициентом 1,2. Это земли, предоставленные соответствующими органами местного самоуправления в пользование или аренду предприятиям, учреждениям и организациям для осуществления возложенных на них специальных задач. Размеры земельных участков, предоставляемых для указанных целей, определяются в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами или проектно - технической документацией.

Пример. Карьер по добыче песка дорожного строительного управления расположен в сельской местности Центрального района России. Здесь производят добычу песка для строительных целей. Площадь земельного участка - 7 га. Рассчитаем ставку, по которой в 2000 г. начисляется земельный налог, и какую его сумму необходимо уплатить?

Среднюю ставку земельного налога находим в табл. 1 Приложения 2 к Закону N 1738-1 на пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района (в данном случае Центрального района России) и столбца, соответствующего численности населения до 20 тыс. человек. Она составляла 1 руб./кв. м в расчете на год. Еще раз напомним, что эта ставка приведена в условиях 1994 г.

С учетом проведенной индексации средняя ставка здесь составит в 2000 г. 72 коп./кв. м [1 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) : 1000].

В связи с тем что норма, по которой следует рассчитать среднюю ставку земельного налога для данного случая, 20% от средних ставок налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (табл. 1) к Закону для городов и населенных пунктов с численностью до 20 тыс. человек, средняя ставка в 2000 г. будет равна 14,4 коп./кв. м (72 коп./кв. м х 20%).

Сумма земельного налога, которую должен уплатить в бюджет карьер по добыче песка в 2000 г., составит 10080 руб. (70 000 кв. м х 14,4 коп./кв. м).

Следующая категория земель, о которой идет речь в ст.9 Закона N 1738-1, - это земли, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов. По ним земельный налог устанавливается в соответствии со средним размером налога за 1 га земель преобладающего на данной территории сельскохозяйственного или лесохозяйственного профиля. К ставкам налога по данным категориям земель в 2000 г. должен применяться коэффициент 1,2 в соответствии с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год".

Нередко возникает вопрос - всегда ли индексировались ставки налога за земли водного фонда? Земельный кодекс РСФСР к землям водного фонда относит земли, занятые водоемами, путинами, болотами, за исключением тундровой и лесотундровой зон, гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями, а также земли, выделенные под полосы отвода (по берегам) водоемов, магистральных межхозяйственных каналов и коллекторов. Земли водного фонда используются для строительства и эксплуатации сооружений, обеспечивающих удовлетворение питьевых, бытовых, оздоровительных и других нужд населения, а также водохозяйственных, сельскохозяйственных, природоохранных, промышленных, рыбохозяйственных, энергетических, транспортных и иных государственных и общественных потребностей. В Законе N 1738-1 указано, что налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района. Как уже отмечалось, средние ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения в 2000 г. индексируются. Таким образом, налог за земли водного фонда вне населенных пунктов будет взиматься в 2000 г. по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения с применением коэффициентов индексации в 1995 - 1997 гг., 1999 г. и в 2000 г.

Иначе обстоит дело с применением коэффициента индексации к ставкам налога за земли лесного фонда и земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей. Землями лесного фонда считаются земли, покрытые лесом, а также не покрытые лесом, но предоставленные для нужд лесного хозяйства и лесной промышленности. Неиспользуемые для нужд лесного хозяйства и лесной промышленности сельскохозяйственные и другие угодья могут предоставляться лесохозяйственным и промышленным предприятиям во временное пользование для сельскохозяйственных целей. При этом землями рекреационного назначения признаются выделенные в установленном порядке участки, предназначенные и используемые для организованного массового отпуска и туризма населения. Земельный кодекс относит к ним земельные участки, занятые территориями домов отдыха, пансионатов, санаториев, кемпингов, спортивно - оздоровительных комплексов, туристических баз, стационарных и палаточных туристическо - оздоровительных лагерей, домов рыбака и охотника, детских туристических станций, парков, лесопарков, спортивных лагерей, расположенных вне земель оздоровительного назначения. К землям рекреационного назначения относятся также земли пригородных зеленых зон, т.е. расположенные за пределами городской черты, занятые лесами, лесопарками и другими зелеными насаждениями, выполняющие защитные функции и являющиеся местом отдыха населения.

В соответствии со ст.11 Закона N 1738-1 налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню. А налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере 5% от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон. Как видим, в обоих случаях при исчислении земельного налога используется норматив платы за древесину, отпускаемую на корню. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1999 N 867 "О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню" минимальные ставки платы за такую древесину применяются при отпуске ее в порядке рубок главного пользования и прочих рубок в лесах Российской Федерации. При этом указанные минимальные ставки включают налог за земли лесного фонда, который составляет 5% их размера. В ст.17 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2000 год" установлено, что действующие минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, применяются в 2000 г. также с коэффициентом 1,2. В связи с этим увеличение сумм налога за земли лесного фонда, на которых осуществляется заготовка древесины, в связи с введением Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год" коэффициента 1,2 к действовавшим в 1999 г. ставкам земельного налога, не производится.

При рассмотрении вопроса о применении в 2000 г. коэффициента 1,2 к ставкам налога за земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, следует иметь в виду следующее. Подпунктом 19 п.5 Инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" определено, что под полосой отвода железной дороги понимается земельный участок, на котором размещается земляное полотно с верхним строением пути и водоотводными устройствами, защитные лесонасаждения, линии связи, электроснабжения, производственно - технические и другие железнодорожные сооружения. Нередко в полосу отвода попадают при определении и установлении границ полосы отвода индивидуальные и кооперативные гаражи, магазины, торговые палатки, кинотеатры и другие объекты. В этом случае налоговым органам во избежание применения к таким объектам льготной ставки земельного налога следует обращаться к органам местного самоуправления с предложением об уменьшении площади полосы отвода земельного участка на размер площади, приходящейся на указанные объекты.

Согласно п.23 ст.12 Закона N 1738-1 налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья согласно Приложению 1 к данному Закону. Исчисление земельного налога за указанные земли юридическими лицами железнодорожного транспорта рекомендовано производить по единой средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по территории субъектов Российской Федерации независимо от того, находятся полосы отвода железных дорог в городской или сельской местности. Поскольку Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год" предусмотрено применять повышающий коэффициент 1,2 к ставкам налога по всем категориям земель, в том числе и по землям сельскохозяйственного назначения, организации железнодорожного транспорта в 2000 г. заплатят налог за земли в пределах полосы отвода в размере 25% от ставки налога за сельскохозяйственные угодья с учетом применения к ним коэффициента 1,2. Рассчитывая за 2000 г. сумму земельного налога за земли полосы отвода, следует сначала применить коэффициент 1,2 к ставкам налога за эти земли, а затем уже к полученной сумме налога применить долю в размере 25%.

Пример. Предприятие железнодорожного транспорта Курской области оказывает услуги по перевозке грузов и пассажиров. Полоса отвода железной дороги на территории одного района составляет 30 га. Какую сумму земельного налога придется уплатить в 2000 г.?

В соответствии со ст.21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам, устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки налога определяются решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно - территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Федерации. Средние размеры земельного налога по Курской области были установлены в размере 2320 руб. с 1 га пашни (согласно Приложению 1 к Закону N 1738-1). Предположим, что Законом Курской области "О плате за землю в Курской области" исходя из средних ставок налога с 1 га пашни установлены средние ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья области в размере 1920 руб. за 1 га. Напомним, что средние ставки приведены в условиях 1994 г. В результате индексации ставок земельного налога в 1995 - 1997 гг., 1999 г. средняя ставка земельного налога составляет 23,04 руб./га [1920 руб./га х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) : 1000].

Применив коэффициент 1,2 к ставкам налога, получим среднюю ставку земельного налога в 2000 г. в размере 27,65 руб./га (23,04 руб./га х 1,2).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в 2000 г., равна 829,5 руб. (27,65 руб./га х 30 га).

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 9, 2000)

Подписано в печать Р.Габбасов

18.02.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——