"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: Просим ответить.

1. Имеет ли право предприятие относить на себестоимость для целей налогообложения расходы по аренде автотранспортного средства (в т.ч. арендную плату, ремонт, запчасти), собственником которого является:

- физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя;

- предприниматель при условии, что автомашина была им приобретена до получения регистрационного свидетельства?

2. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности предприятие начисляет зарплату всем штатным сотрудникам с уплатой соответствующих взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога. Зарплату не выплачивает.

Можно ли перечисленные расходы относить на убытки текущего года или их следуют отражать на сч. 31 "Расходы будущих периодов" до получения выручки от реализации продукции (работ, услуг)?

3. При оценке стоимости имущества, вносимого в уставный фонд ООО его единственным участником, использовались услуги сторонней организации (оценщика).

Имеет ли право предприятие включить данные расходы для целей налогообложения в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6191

При заключении договора аренды следует руководствоваться гл.34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включается арендная плата в случае аренды основных производственных фондов.

В соответствии с Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" от 09.09.1998 N 30-08/27466 арендатор вправе отнести на затраты суммы выплаченной арендной платы в случае, если он арендует объекты основных производственных фондов, которые являются таковыми у арендодателя. Арендодателем, имеющим основные производственные фонды, может являться либо предприятие, либо гражданин-предприниматель. Таким образом, плата за аренду автомобиля, арендованного у физического лица - предпринимателя, с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."ч" п.2 вышеуказанного Положения о составе затрат.

Легковой транспорт и другое имущество, находящееся в собственности физических лиц - непредпринимателей, не является для них основными производственными фондами. Следовательно, имущество, предоставленное в аренду физическими лицами, не является арендованными основными производственными фондами и для арендатора. Таким образом, арендная плата для арендатора по такому имуществу на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена быть не может и при налогообложении прибыли не учитывается.

Данный вопрос был рассмотрен Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (Постановление от 27.02.1996 N 4342/95; Постановление от 27.02.1996 N 2299/95), Генеральной прокуратурой Российской Федерации (Приложение к Письму Генеральной прокуратуры Российской Федерации от 26.11.1996 N 38-15-96).

В соответствии с пп."и" п.2 вышеуказанного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с материально-техническим и транспортным обслуживанием деятельности работников аппарата управления, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта.

В соответствии с п.1 ст.616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Согласно п.2 вышеуказанной статьи арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, расходы, связанные с проведением ремонта, предусмотренного условиями договора аренды транспортного средства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

На себестоимость продукции (работ, услуг) относится также стоимость горюче-смазочных материалов, использованных для поддержания арендованного автомобиля в рабочем состоянии в пределах норм, установленных в соответствии с утвержденными Минтрансом России от 29.04.1997 N Р3112194-0366-97 Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.

Независимо от того, является ли арендодатель физическим лицом - предпринимателем или нет, вышеперечисленные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."и" п.2 вышеуказанного Положения о составе затрат в том случае, если арендованное транспортное средство используется для служебных целей работниками аппарата управления предприятия.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——