"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: ООО просит дать разъяснение со ссылкой на нормативные документы по следующему вопросу: правомерно ли относить на себестоимость продукции арендную плату арендатором по договору аренды, заключенному на срок 11 месяцев, не зарегистрированному в Москомимуществе?

АНО просит подтвердить правомерность отнесения на себестоимость арендатором затрат по аренде помещения по договору, заключенному на срок 11 месяцев.

В соответствии с Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право аренды недвижимого имущества подлежит госрегистрации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п.1 ст.26 Закона). Гражданским кодексом РФ предусмотрена обязательная регистрация договоров аренды недвижимого имущества, заключенных на срок не менее года. В соответствии с Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" регистрируется право аренды зданий, сооружений или помещений. При этом Закон не содержит каких-либо ограничений по срокам государственной регистрации.

Мы заключили договор аренды помещения под офис сроком на 11 месяцев. Наша организация является арендатором. Договор не зарегистрирован в Москомрегистрации.

АНО занимается образовательной деятельностью (имеется лицензия) и, кроме того, сервисным обслуживанием средств вычислительной техники. За все работы и услуги взимается плата. При исчислении налога на прибыль организация пользуется льготой по налогу на прибыль согласно п.4.1.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Просим Вашего разъяснения по следующим вопросам:

1. О порядке отнесения затрат на аренду помещения на предприятии розничной торговли по договору аренды, заключенному на срок менее одного года, не прошедшему государственной регистрации.

2. Предприятие розничной торговли закупает туши мяса, разделывает мясо на полуфабрикаты, которые реализует через свой магазин. Какой порядок исчисления налогооблагаемой базы по такой операции? К какой сфере деятельности - торговле или производству - относится указанная операция?

Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

ООО заключен договор аренды производственного помещения от 10.09.1999.

В связи с закрытием нашего юридического адреса и перерегистрацией по новому юридическому адресу, по которому в настоящий момент получено временное регистрационное свидетельство, регистрация договора аренды находится до настоящего времени в стадии оформления.

Можем ли мы, находясь в стадии регистрации прав аренды, списывать стоимость аренды на производственные затраты?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6221

от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6223

от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6227

от 17 февраля 2000 г. N 03-12/6229

В соответствии со ст.ст.425, 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст.609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст.651 ГК РФ). Таким образом, не подлежат государственной регистрации договоры аренды зданий или сооружений, заключенные на срок менее года.

Относительно аренды нежилых помещений отсутствуют какие-либо специальные нормы, поэтому к этим отношениям в полном объеме применяются общие правила о договоре аренды. Договор аренды нежилого помещения подлежит государственной регистрации независимо от срока аренды.

Регистрация договоров аренды недвижимого имущества осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", введенным в действие с 31.01.1998. В соответствии со ст.3 вышеуказанного Закона датой государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно пп."ч" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в себестоимость продукции включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Статьей 165 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Из вышеизложенного следует, что плата по договору аренды здания и сооружения, заключенного на срок не менее года, при условии использования этого недвижимого имущества в производственных целях подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), начиная с даты государственной регистрации этого договора.

Соответственно, если договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в установленном законом порядке, то затраты, понесенные на основании данного договора, не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг).

Порядок налогообложения операций, связанных с арендой имущества, изложен в Письме Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 09.09.1998 N 30-08/27466, а также в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 12.07.1999 N ВГ-6-02/546@ "О внесении изменений в Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@".

По вопросам действующего в настоящее время порядка государственной регистрации договоров аренды зданий и сооружений и их частей следует обращаться за разъяснениями в Московский городской комитет по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——