"Московский налоговый курьер", N 7, 2000

Вопрос: Просим Вас дать разъяснение со ссылкой на соответствующие нормативные акты по следующей ситуации.

Наше предприятие намеревается заключить договор с предприятием - нерезидентом, зарегистрированным в Королевстве Дания, на оказание им услуг по поиску поставщиков и заключению контрактов на поставку сырья для нашего предприятия.

Должна ли будет наша организация как налоговый агент удержать из выручки иностранного партнера и перечислить в бюджет налог на доход датской фирмы в размере 20%, если между Российской Федерацией и Королевством Дания существует международный договор об избежании двойного налогообложения (Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996, ратифицирована Федеральным законом от 26.02.1997 N 40-ФЗ)? Просим разъяснить порядок оформления документов в случае, если данный налог из выручки иностранного партнера мы удерживать и перечислять в бюджет не должны.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 февраля 2000 г. N 15-14/6281

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими дополнениями и изменениями) предусмотрено, что налогообложению в Российской Федерации подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" к доходам иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации.

Если предприятие - нерезидент, зарегистрированное в Королевстве Дания, оказывает ЗАО услуги по поиску поставщиков и заключению контрактов на поставку сырья за пределами Российской Федерации, то доходы от оказания таких услуг по общему правилу не относятся к доходам от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Факт оказания услуг за пределами Российской Федерации должен быть подтвержден соответствующим образом оформленными первичными документами.

Вместе с тем доходы, полученные указанным предприятием - нерезидентом на территории Российской Федерации, облагаются налогом на доходы иностранных юридических лиц от источника в Российской Федерации в соответствии со ст.10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20 процентов.

Статьей 21 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.1996 предусмотрено, что другие доходы (виды доходов, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции) лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве независимо от источника их возникновения подлежат налогообложению только в этом государстве, то есть доходы резидента Дании подлежат налогообложению только в Дании.

Однако согласно п.6.4 Инструкции N 34 право на предварительное освобождение от налогообложения возможно, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Российской Федерации имеют регулярный и однотипный характер.

Очевидно, что доходы от оказания услуг по поиску поставщиков и заключению контрактов на поставку сырья не могут носить регулярного и однотипного характера. Поэтому при выплате дохода иностранному юридическому лицу источник выплаты должен удерживать налог на доходы.

Если международным соглашением предусмотрено освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, то в соответствии с п.6.2 Инструкции N 34 иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в территориальную налоговую инспекцию по месту постановки на учет источника выплаты дохода заявление на возврат налога по форме 1011DТ(1997) (Приложение N 9 к Инструкции N 34) с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой у Российской Федерации имеется действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение об избежании двойного налогообложения (в данном случае с Королевством Дания).

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——