"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: Прошу разъяснить порядок предоставления льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям производственного назначения (п.4.1.1 Инструкции N 37).

Наше предприятие за 9 месяцев 1999 г. имело прибыль 104 168 руб. Мы пользуемся льготой по п.4.4 Инструкции N 37 как малое предприятие, осуществляющее строительство объектов жилищного и производственного назначения, и платим 50% налога на прибыль. Налог на прибыль с этой суммы составит 15 625 руб. В то же время за этот период нами было направлено на капитальные вложения (за минусом износа) 94 409 руб. Соответственно, согласно п.4.7 уменьшаю облагаемую прибыль на 50% и подаю декларацию на 7813 руб.

Однако в ГНИ N 28 сказали, что льгота по п.4.1 предоставляется только в объеме фонда накопления, образованного в прежние годы, и якобы было циркулярное письмо по налоговым инспекциям специально о том, что льгота по капвложениям предоставляется только в объеме фондов. В ознакомлении с этим письмом было отказано. Догадываюсь, что оно не было зарегистрировано. На отчетную дату у нас в пассиве в фондах, образованных из прибыли, тыс. руб.: 1 - в фонде накопления, 6 - в резервном фонде, 17 - в фонде потребления.

Каким документом запрещается пользоваться льготой по п.4.1 Инструкции N 37, если в Инструкции про это ничего не сказано?

Если действительно нельзя пользоваться этой льготой, то почему я не могу пользоваться ею во всем объеме прибыли прошлых лет, в том числе направленной в фонд потребления и в резервный фонд?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2000 г. N 03-12/4129

В соответствии со ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) и п.4.4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция) предусмотрена льгота для субъектов малого предпринимательства. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно - строительные работы), при условии, если выручка от указанного вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы указанные выше малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанного вида деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В соответствии со ст.6 Закона и п.4.1.1 Инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений.

Суммы ранее созданных фондов накопления, нераспределенной прибыли прошлых лет должны приниматься во внимание, но в соответствии с Разъяснениями Госналогслужбы России от 27.10.1995 N НП-6-01/566 не могут служить ограничением при предоставлении льготы по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период текущего года.

Данная льгота предоставляется в соответствии с Расчетом (налоговой декларацией) налога от фактической прибыли (Приложение N 8 к Инструкции) путем уменьшения налогооблагаемой прибыли отчетного периода в пределах, установленных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений).

Согласно ст.6 Закона налоговые льготы, установленные п.п.1 (за исключением пп."г", "д" и "е") и 5 ст.6 Закона, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

Таким образом, при условии соблюдения положений Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" субъект малого предпринимательства имеет право пользоваться льготой по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений, установленной п.1 ст.6 Закона.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——