"Московский налоговый курьер", N 6, 2000

Вопрос: Наша организация реализовала в IV квартале 1999 г. нематериальные активы. В п.2 ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ были внесены изменения, касающиеся исключения из состава имущества, являющегося объектом налогообложения, имущественных прав.

Какие налоги возникают при реализации нематериальных активов в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 февраля 2000 г. N 03-12/4141

В соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или права, возникающие из лицензионных договоров на их использование;

- из прав на "ноу - хау" и др.

Согласно п.4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97, стоимость вышеперечисленных прав отражается в бухгалтерской отчетности в составе нематериальных активов как права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности.

На основании ст.128 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Следовательно, результаты интеллектуальной деятельности (нематериальные активы) как выделенные обособленно от имущественных прав согласно вышеуказанной статье Гражданского кодекса подпадают под понятие имущества в соответствии со ст.38 Налогового кодекса Российской Федерации, которой определено, что под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией нематериальных активов, регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 01.11.1991 N 56.

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли регулируется Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 с изменениями и дополнениями. На основании п.2 ст.2 данного Закона валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии со п.4 ст.2 названного Закона при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По нематериальным активам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов.

Отрицательный результат от их реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете операций по реализации нематериальных активов и определении суммы прибыли (убытка), подлежащей обложению налогом на прибыль, следует руководствоваться вышеперечисленными документами.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——