"Бухгалтерский учет", N 5, 2000

СОСТАВЛЕНИЕ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ КАК ЭЛЕМЕНТ

ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Организации независимо от подчиненности, формы собственности и организационно - правовой формы руководствуются действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997) (далее соответственно План счетов и Инструкция). Инструкция содержит типовую схему корреспонденции синтетических счетов бухгалтерского учета. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Предусмотренные Планом счетов субсчета используются организациями исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Инструкцией по применению Плана счетов организациям предоставлено право самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В зависимости от осуществляемых видов деятельности, производственной структуры, сложности технологического процесса производства продукции, численности работников, количества хозяйственных операций организации определяют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.

Для осуществления постановки бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами Минфина России и других федеральных органов исполнительной власти, а также отраслевыми особенностями своей производственно - хозяйственной деятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей своей деятельности.

При разработке и утверждении учетной политики организации одновременно утверждают в виде приложения к данному документу также рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие необходимые приложения (формы первичных учетных документов, правила документооборота, порядок проведения инвентаризации и др.), предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п.3 ст.6 Закона). Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

Рабочие планы счетов организаций сферы материального производства содержат, как правило, счета из всех разделов типового Плана счетов:

I. Основные средства и другие долгосрочные вложения;

II. Производственные запасы;

III. Затраты на производство;

IV. Готовая продукция, товары и реализация;

V. Денежные средства;

VI. Расчеты;

VII. Финансовые результаты и использование прибыли;

VIII. Капитал и резервы;

IX. Кредиты и финансирование;

X. Забалансовые счета.

В рабочие планы счетов организаций в зависимости от осуществляемых ими видов деятельности и производственной структуры включают определенные типы специфических счетов.

Например, организации по производству промышленной продукции используют в обязательном прядке счета по учету затрат на производство и реализации готовой продукции, предназначенные для обобщения информации:

о затратах основного производства, продукция которого явилась целью создания предприятия (металлургическое производство, машиностроительные предприятия, полиграфическая продукция, швейные изделия и т.д.), - счет 20 "Основное производство";

о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет, - счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации (так называемые "цеховые" расходы по содержанию производственного оборудования, оплате труда производственного персонала и т.д.) - счет 25 "Общепроизводственные расходы";

об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом (расходы по содержанию административно - управленческого персонала, по эксплуатации и ремонту основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и т.д.) - счет 26 "Общехозяйственные расходы";

о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, - счет 43 "Коммерческие расходы";

о выпущенной продукции (сданных работах и оказанных услугах) и для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости - счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Данный счет используется организациями при необходимости;

о наличии и движении готовой продукции - счет 40 "Готовая продукция";

о затратах, связанных со строительством хозяйственным способом, - счет 30 "Некапитальные работы". Данный счет используют действующие предприятия - застройщики.

Организации, осуществляющие торговую, снабженческо - сбытовую и закупочную деятельность, включают в свой рабочий план счетов следующие счета для обобщения информации:

о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, - счет 41 "Товары";

о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам, - счет 42 "Торговая наценка";

о расходах, связанных с заготовлением и доставкой товаров (кроме стоимости самих товаров), - счет 44 "Издержки обращения".

Указанные организации при отсутствии деятельности по производству промышленной продукции не ведут производственные счета 20, 25, 26, 43 и др.

Организации отраслей сферы материального производства: промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания и др. при необходимости включают в рабочий план счетов счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг производствами и хозяйствами, деятельность которых не связана с основной производственной деятельностью организации. К таким производствам и хозяйствам относятся состоящие на балансе организации:

жилищно - коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);

столовые и буфеты;

детские дошкольные учреждения;

дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно - просветительного назначения и др.

Производственные предприятия при осуществлении ими собственного строительства подрядным или хозяйственным способом включают в рабочий план счетов следующие счета для обобщения информации:

о наличии и движении оборудования (технологического, энергетического и производственного), приобретаемого за счет средств на строительство и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, - счет 07 "Оборудование к установке";

об инвестициях и капитальных затратах застройщика в строительство и приобретение объектов основных средств - счет 08 "Капитальные вложения";

о наличии и движении строительных материалов, приобретаемых для нового строительства, реконструкции и капитального ремонта действующих предприятий, - счет 10, субсчет 8 "Строительные материалы";

о наличии и движении собственных средств, образованных за счет прибыли организации, - счет 88, субсчета "Фонды накопления" и "Фонд социальной сферы";

о наличии и движении привлеченных средств на финансирование капитальных вложений (бюджетных, средств долевого участия других организаций и физических лиц и др.) - счет 96 "Целевые финансирование и поступления".

При осуществлении организациями различных видов деятельности (промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.) рабочий план счетов должен быть составлен с использованием синтетических счетов, характерных для каждого из этих видов. Если другие виды деятельности носят вспомогательный характер (например, если строительная организация имеет в своей структуре обособленное подсобно - вспомогательное производство по изготовлению раствора и бетона), то учет по этому производству ведется либо как и в основном производстве, либо с применением методических рекомендаций, разработанных для других соответствующих отраслей. В этом случае в рабочий план счетов вводятся специфические для данной отрасли счета.

Ниже приводится рекомендуемый порядок составления рабочего плана счетов строительно - монтажной организации.

Рабочий план счетов организации представляет собой перечень синтетических счетов бухгалтерского учета в последовательности, предусмотренной типовым Планом счетов. При компьютеризации бухгалтерского учета в подрядных строительно - монтажных организациях может быть принят восьми - девятизначный код синтетического и аналитического учета. Общая структура кода каждого счета может быть построена на принципах позиционной системы кодирования, где:

первые два знака отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с типовым Планом счетов;

третий знак предназначен для кодирования субсчета или другого аналитического счета согласно типовому Плану счетов с учетом дополнительных субсчетов, введенных самой организацией;

последующие 5 - 6 знаков (с 4 по 8 или 9) используются для детализации группировки аналитического учета.

Код аналитического учета устанавливается организацией исходя из экономической сущности синтетического счета и отражаемых на этом счете хозяйственных операций. Числовое значение кода устанавливается в зависимости от технических возможностей применяемой бухгалтерской программы. Необходимо отметить, что при широкой компьютеризации бухгалтерского учета возможности бухгалтерских программ в этом плане достаточно велики.

Рассмотрим на примере отдельных групп синтетических счетов строительно - монтажной организации возможные варианты построения кодов аналитического учета.

Код аналитического учета по счету 01 "Основные средства" исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н) и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н) может содержать такие показатели:

отрасль основных средств (промышленность, строительство, торговля, жилищное хозяйство и др.);

вид основных средств (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности др.);

код материально - ответственного лица.

Пример. Построение кодов счетов по учету затрат на производство. Код счета 20 "Основное производство" может быть построен следующим образом:

20 3 45 67 89,

где 3-й знак отводится для субсчета - 1 "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами", 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы строительных работ"; 4 и 5-й знаки - статьи затрат: 11 - материалы, 12 - оплата труда рабочих основного производства, 13 - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, 14 - накладные расходы; 6 и 7-й знаки - код подразделения (стройучастка, прораба, мастера и др.); 8 и 9-й знаки - код строительного объекта.

При наличии у организации подсобно - вспомогательных производств счет 23 "Вспомогательные производства" может быть построен следующим образом:

23 3 45 6789,

где 3-й знак отводится для вида производства: 1 - растворо - бетонный узел (РБУ), 2 - цех по производству железобетонных и бетонных изделий (ЖБИ), 3 - кирпичный завод, 4 - карьер по добыче нерудных материалов (песка, гравия и др.), 5 - мехмастерская, 6 - столярная мастерская, 7 - лесопильное производство, 8 - передвижная электростанция, 9 - кислородная станция; 4 и 5-й знаки - статья затрат: 11 - материалы, 12 - оплата труда рабочих основного производства, 13 - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, 14 - накладные расходы; 6 - 9-й знаки - объект аналитического учета (заказ, вид продукции и др.).

При наличии у организации собственных или арендованных строительных машин и механизмов или использовании услуг механизмов сторонних специализированных организаций (управлений механизации) применяется счет 25 "Общепроизводственные расходы", код которого может быть построен следующим образом:

250 45 6789,

где 4 и 5-й знаки - статьи затрат: 11 - эксплуатационные материалы, 12 - топливо, 13 - горюче - смазочные материалы, 14 - электроэнергия, 15 - вспомогательные материалы, 16 - основная зарплата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных механизмов, 17 - амортизационные отчисления, 18 - арендная плата за пользование машинами и механизмами, 20 - затраты на техническое обслуживание и ремонт (расшифровать по статьям), 30 - затраты на перебазирование машин и механизмов, 40 - затраты на содержание рельсовых и безрельсовых путей, 50 - затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройплощадки (расшифровать по статьям), 60 - прочие расходы, 70 - накладные расходы; 6 и 7-й знаки - подразделение (код механизма).

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются накладные расходы строительно - монтажных организаций. Структура кода данного счета может быть построена следующим образом:

26 3 4 56 78,

где 3-й знак - субсчета: 1 - накладные расходы основного производства, 2 - накладные расходы вспомогательного производства; 4-й знак - группа расходов (номер раздела по Перечню накладных расходов - Приложение N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, в ред. от 14.08.1997 N ВБ12-185/7): 1 - административно - хозяйственные расходы, 2 - расходы по обслуживанию работников строительства, 3 - расходы на организацию работ на строительных площадках, 4 - прочие накладные расходы, 5 - затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы; 5 и 6-й знаки - расшифровка групп расходов (номер статьи согласно Перечню накладных расходов - Приложение N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ); 7 и 8-й знаки - код подразделения (стройучастка, прораба, мастера и др.).

Аналитические коды счетов по учету готовой продукции, товаров и реализации могут быть построены по следующей номенклатуре:

код материально - ответственного лица;

код принадлежности продукции (работ, услуг) к льготной (в части налога на прибыль, НДС и т.д.);

вид или статья расходов (например, для счета 43 "Коммерческие расходы" и др.);

регистрационный номер счета (например, для счета 45 "Товары отгруженные" в случае его применения).

По разд.V типового Плана счетов "Денежные средства" код аналитического учета может быть построен с применением признаков вида и источника средств, номера и регистрационного документа и других необходимых признаков.

Аналитические коды счетов по учету расчетов могут быть сформированы с использованием номера лицевого счета дебитора или кредитора (поставщика или подрядчика, покупателя или заказчика), регистрационного номера документа, объекта учета и др. По расчетам с персоналом по оплате труда, по подотчетным суммам могут быть использованы номер лицевого счета, табельный номер работника, номер документа (например, авансового отчета) и др.

По разделу "Финансовые результаты и использование прибыли" коды аналитического учета могут содержать:

шифр отдела, службы, подразделения;

статью прибыли (убытка);

статью операционных и внереализационных доходов и расходов;

статью использования прибыли и др.

Аналитические коды счетов по учету капиталов и резервов, кредитов и финансирования могут содержать коды источников, виды фондов, виды целевого назначения кредитов и т.д.

Приведем пример рабочего плана счетов строительно - монтажной организации, составленного на уровне синтетических счетов 1-го и 2-го порядка (приведены только счета, специфические для данных организаций, нумерация субсчетов дана по типовому Плану счетов).

Рабочий план счетов

строительно - монтажной организации

Приложение к приказу об утверждении

учетной политики на 2000 г.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |                              |                                 |
   |     Синтетические счета      |            Субсчета             |
   +————————————————————————T—————+—————T———————————————————————————+
   |      Наименование      |  N  |  N  |       Наименование        |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Материалы               | 10  |  1  |Строительные материалы,    |
   |                        |     |     |конструкции и изделия      |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  9  |Оборудование для           |
   |                        |     |     |строительства (поставки    |
   |                        |     |     |подрядчика)                |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Малоценные и            | 12  |  3  |Временные (нетитульные)    |
   |быстроизнашивающиеся    |     |     |сооружения                 |
   |предметы                |     |     |                           |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Налог на добавленную    | 19  |  5  |НДС по работам, выполненным|
   |стоимость               |     |     |субподрядными организациями|
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Основное производство   | 20  |  1  |Фактическая себестоимость  |
   |                        |     |     |работ, выполненных         |
   |                        |     |     |собственными силами        |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  2  |Выполненные субподрядчиками|
   |                        |     |     |законченные комплексы      |
   |                        |     |     |строительных работ         |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Общепроизводственные    | 25  |  1  |Расходы по содержанию и    |
   |расходы                 |     |     |эксплуатации строительных  |
   |                        |     |     |машин и механизмов         |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Общехозяйственные       | 26  |  1  |Накладные расходы          |
   |расходы                 |     |     |                           |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Брак в производстве     | 28  |  1  |Расходы по устранению      |
   |                        |     |     |неисправностей и брака в   |
   |                        |     |     |период гарантийного срока  |
   |                        |     |     |эксплуатации объекта       |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Некапитальные работы    | 30  |  1  |Возведение временных       |
   |                        |     |     |(титульных) сооружений     |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  2  |Возведение временных       |
   |                        |     |     |(нетитульных) сооружений   |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Выполненные этапы по    | 36  |  1  |Расчеты с заказчиком за    |
   |незавершенным работам   |     |     |выполненные этапы СМР по   |
   |                        |     |     |незавершенным              |
   |                        |     |     |работам                    |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Издержки обращения      | 44  |  1  |Заготовительно — складские |
   |                        |     |     |расходы                    |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Реализация продукции    | 46  |  1  |Реализация (сдача) СМР     |
   |(работ, услуг)          |     |     |                           |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  2  |Реализация СМР,            |
   |                        |     |     |освобожденных от НДС       |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Расчеты с поставщиками  | 60  |  1  |Расчеты с поставщиками     |
   |и подрядчиками          |     |     |материальных ресурсов      |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  2  |Расчеты с субподрядными    |
   |                        |     |     |организациями              |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  3  |Векселя выданные           |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Расчеты по авансам      | 61  |  1  |Расчеты по авансам,        |
   |выданным                |     |     |выданным субподрядным      |
   |                        |     |     |организациям               |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Расчеты с покупателями  | 62  |  1  |Расчеты с заказчиками за   |
   |и заказчиками           |     |     |выполненные и сданные СМР  |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  3  |Векселя полученные         |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  4  |Расчеты с заказчиками по   |
   |                        |     |     |резерву на гарантийный     |
   |                        |     |     |ремонт                     |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Расчеты по авансам      | 64  |  1  |Расчеты по авансам,        |
   |полученным              |     |     |полученным от заказчиков   |
   |                        |     |     |по договорам подряда       |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Расчеты с разными       | 76  |  1  |Расчеты по НДС за          |
   |дебиторами и кредиторами|     |     |выполненные, но не         |
   |                        |     |     |оплаченные СМР             |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Внутрихозяйственные     | 79  |  1  |Расчеты с обособленными    |
   |расчеты                 |     |     |структурными               |
   |                        |     |     |подразделениями (СУ, СМУ,  |
   |                        |     |     |УМ, МСУ и др.)             |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |Резервы предстоящих     | 89  |  1  |Резерв на премирование за  |
   |расходов и платежей     |     |     |ввод объектов в            |
   |                        |     |     |эксплуатацию               |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  2  |Резерв на возведение       |
   |                        |     |     |временных (титульных)      |
   |                        |     |     |зданий и сооружений        |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  3  |Резерв на гарантийный      |
   |                        |     |     |ремонт введенных в         |
   |                        |     |     |эксплуатацию объектов      |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  4  |Резерв на покрытие         |
   |                        |     |     |расходов, связанных со     |
   |                        |     |     |свертыванием производства, |
   |                        |     |     |консервацией               |
   |                        |     |     |производственных мощностей |
   |                        |     |     |и выплатой выходных пособий|
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  5  |Резерв на покрытие         |
   |                        |     |     |расходов, связанных с      |
   |                        |     |     |консервацией и содержанием |
   |                        |     |     |машин и механизмов         |
   |                        |     |     |сезонного использования    |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  6  |Резерв на покрытие расходов|
   |                        |     |     |по перебазированию         |
   |                        |     |     |строительных машин и       |
   |                        |     |     |механизмов, а также на     |
   |                        |     |     |передислокацию             |
   |                        |     |     |подразделений строительной |
   |                        |     |     |организации                |
   +————————————————————————+—————+—————+———————————————————————————+
   |                        |     |  7  |Резерв на покрытие расходов|
   |                        |     |     |по обеспечению технического|
   |                        |     |     |прикрытия объектов         |
   |                        |     |     |транспорта                 |
   L————————————————————————+—————+—————+————————————————————————————
   

Подписано в печать П.А.Соколов

15.02.2000 Аудитор

Аудиторская фирма ООО "Информбюро"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——