"Консультант Бухгалтера", N 3, 2000

ПУБЛИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ПОДГОТОВКА,

ОБЪЯВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ,

ОТНЕСЕНИЕ ЗАТРАТ

Согласно п.89 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности годовая бухгалтерская отчетность предприятия (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Предприятие, в свою очередь, должно обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. При этом отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом соблюдения требований указанного законодательства, а именно Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне" (в ред. Федерального закона РФ от 06.10.1997 N 131-ФЗ).

Ознакомление пользователей с бухгалтерской отчетностью предприятий получило в действующем законодательстве наименование "публичности бухгалтерской отчетности".

В обязательном порядке, в соответствии со ст.16 Закона о бухгалтерском учете, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, следующие хозяйствующие субъекты: акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Таким образом, отчетность данных экономических субъектов за 1999 г. должна быть опубликована не позднее 1 июня 2000 г.

Государственные внебюджетные фонды, а именно Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также их представительства и филиалы на территории субъектов РФ (по медицинскому страхованию - территориальные фонды обязательного медицинского страхования) обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Закон о бухгалтерском учете содержит требование о ежеквартальной публикации отчетности также в случаях, установленных федеральными законами.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия (учреждения, организации) для предоставления заинтересованным пользователям.

Согласно ПБУ 4/96 (действует в том числе при составлении отчетности за 1999 г.) и ПБУ 4/99 (действует с отчетности за 2000 г.) предприятия обязаны:

- обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

- представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязательное представление отчетности также должно относиться к понятию "публичности" бухгалтерской отчетности.

Следует напомнить, что согласно ст.15 Закона о бухгалтерском учете предприятия (за исключением бюджетных и общественных организаций) обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации пп.4 п.1 ст.23 части первой НК РФ. Государственным налоговым инспекциям отчетность представляется в том числе и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (Письмо Минфина России от 11.08.1998 N 04-02-05/11).

Бюджетные организации представляют квартальную, годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Если бюджетные организации за отчетный период имеют обороты по осуществлению предпринимательской деятельности или имеют кроме выбывшего имущества обороты по реализации товаров (работ, услуг), представляют отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления налога на прибыль (в ред. последующих изменений и дополнений).

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз по итогам года.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.15 Закона о бухгалтерском учете - квартальная в течение 30 дней по окончании квартала, годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п.90) требует также публичного опубликования итоговой части аудиторского заключения. Такое опубликование должно производиться во всех случаях, когда согласно действующему законодательству бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Согласно Письму Минфина России от 13.04.1998 N 16-00-17-37 случаи обязательного аудита бухгалтерской отчетности предусмотрены, например, Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом "О банках и банковской деятельности".

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 07.12.1994 N 1355 (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04.1995 N 408) определены "Основные критерии" (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Обязательной аудиторской проверке подлежат:

1. По организационно - правовой форме экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно - правовую форму акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2. По виду экономического субъекта:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и др.);

- благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, в частности негосударственные пенсионные фонды.

3. По источникам формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

При этом установленный законодательством минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности

открытыми акционерными обществами

В соответствии со ст.92 Федерального закона РФ от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. Федеральных законов от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ) открытые акционерные общества обязаны ежегодно опубликовывать в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества годовой отчет общества, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Кроме того, ежегодной публикации подлежат:

- проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;

- сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах";

- списки аффилированных лиц общества с указанием количества и категорий (типов) принадлежащих им акций;

- иные сведения, определяемые Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации.

Последние сведения определены Постановлением Федеральной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку от 08.05.1996 N 9 "О дополнительных сведениях, которые открытое акционерное общество обязано публиковать в средствах массовой информации":

- соотношение стоимости чистых активов и размера уставного капитала;

- количество акционеров;

- наименование, организационно - правовую форму, местонахождение, почтовый адрес, номер контактного телефона, номер лицензии ФКЦБ России специализированного регистратора по каждому виду именных ценных бумаг, если в соответствии с законодательством Российской Федерации ведение реестра именных ценных бумаг акционерного общества должно осуществляться специализированным регистратором, имеющим лицензию ФКЦБ России;

- наименование подразделения акционерного общества, осуществляющего ведение реестра, его местонахождение, почтовый адрес, номер контактного телефона, если акционерное общество в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет самостоятельное ведение реестра именных ценных бумаг.

Опубликование годовой отчетности производится в соответствии с Порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101 (далее по тексту - Порядок).

Согласно Порядку публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнено каждое из двух условий:

а) отчетность проверена и подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой);

б) отчетность утверждена общим собранием акционеров.

В обязательном порядке подлежат публикации бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Минфином России.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать в себя: полное наименование общества, включая указание на его организационно - правовую форму; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователей может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Минфином России для отчетности за отчетный год.

Публикация бухгалтерского баланса может производиться по сокращенной форме при соблюдении требований, изложенных в Порядке.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса в соответствии с п.2.2.1 Порядка может включать лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным в ПБУ 4/96 (начиная с отчетности за 2000 г. - ПБУ 4/99), при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

- валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 400 000-кратный размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации;

- выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей миллионнократный размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации.

В форме баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Сокращенная форма баланса должна включать показатели по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/96 (начиная с отчетности за 2000 г. - ПБУ 4/99), при наличии хотя бы одного из финансовых показателей, приведенных выше.

Группы статей баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Для расчета кратной величины минимальная оплата труда принимается по состоянию на конец отчетного года.

Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные пунктом ПБУ 4/96 (начиная с отчетности за 2000 г. - ПБУ 4/99), при этом допускается:

- не включать в форму отчета промежуточные итоги, предусмотренные пунктом ПБУ 4/96 (ПБУ 4/99);

- не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Кроме того, отчет должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо иного документа.

Согласно п.2.4 Порядка открытое акционерное общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменение избранных для публикации форм отчетности допускается в случае изменения условий, в соответствии с которыми общество может (не может) публиковать отчетность в сокращенном виде, и иных случаях, обоснованность которых подтверждена независимым аудитором (аудиторской фирмой).

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчетности общества, публикуемой за первоначальный отчетный год, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Показатели публикуемых форм бухгалтерской отчетности формируются путем прямого переноса аналогичных показателей и (или) объединения соответствующих показателей из годовой бухгалтерской отчетности общества, составленной по типовым формам.

Не допускаются никакие расхождения между показателями публикуемых форм бухгалтерской отчетности и соответствующими показателями годовой бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам для отчетности за отчетный год.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо полного текста итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской компанией) в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г. (Протокол N 1), публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если бухгалтерская отчетность публикуется полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного независимым аудитором (аудиторской фирмы).

В любом случае информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности

страховыми организациями

Страховые организации, независимо от их организационно - правовой формы, при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, с учетом Особенностей публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями, утвержденными Приказом Минфина России от 21.02.1997 N 17.

Форма бухгалтерского баланса страховой организации, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные типовой формой, утвержденной для годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 111 "О годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

Допускается включать в публикуемую форму бухгалтерского баланса страховой организации показатели по группе статей "Дебиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования и перестрахования)", "Материальные ценности и затраты", "Денежные средства", "Заемные средства", "Кредиторская задолженность (кроме операций страхования, сострахования, перестрахования)" в общей сумме без разбивки по отдельным статьям.

Форма отчета о финансовых результатах страховой организации также должна включать все показатели, предусмотренные утвержденной типовой формой. При этом страховые организации, осуществляющие операции только по страхованию жизни или только по видам страхования иным, чем страхование жизни, в форму отчета не включают сведения о такого рода страховании.

Публикация бухгалтерской отчетности

кредитными организациями

В соответствии со ст.43 Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" кредитная организация представляет в Банк России отчетность о своей деятельности в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, а также публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией.

В случае если банк имеет в собственности более 50 процентов голосующих акций (долей) другого банка, он представляет в Банк России в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, консолидированную отчетность о своей деятельности и деятельности дочерних банков, включающую в себя консолидированный бухгалтерский баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках.

Положение о порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год утверждено Письмом Центробанка РФ от 23.12.1997 N 10-П.

Отнесение затрат

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством (см., например, п.3.1 Порядка публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденного Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101).

В бухгалтерском учете такого рода затраты оформляются проводкой:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - расходы на издание отчетности, брошюр, буклетов;

дебет счета 26 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - расходы на оплату труда работников, привлеченных к работам по тиражированию (копированию) и рассылке отчетности, брошюр, буклетов;

дебет счета 26 кредит счетов 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 - расходы по опубликованию отчетности в средствах массовой информации, расходы по рассылке.

В дальнейшем учтенные расходы списываются на счета основного производства в порядке, принятом каждым предприятием (обществом) в учетной политике.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков - дебет счетов 50 "Касса", 51 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" (см. также п.3.1 Порядка).

Оплата стоимости услуг аудиторских организаций (аудиторов) по получению аудиторского заключения относится на себестоимость в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат.

Подписано в печать И.В.Гейц

10.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——