"Консультант Бухгалтера", N 3, 2000

Вопрос: Сельскохозяйственное предприятие занимается выращиванием и переработкой скота. Кроме того, предприятие имеет свой цех по производству колбасных изделий.

Освобождается ли от налогообложения прибыль, полученная сельхозпредприятием от реализации колбасных изделий?

Ответ: В соответствии с п.1.2.1 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 и введенный в действие с 1 июля 1994 г.

В соответствии с указанным Классификатором мясной скот (код 98 1400 0) относится к сельскохозяйственной продукции. Следовательно, предприятие, выращивающее скот, не уплачивает налог с прибыли от реализации скота, а также с прибыли от реализации продуктов его переработки (мяса).

Продукт переработки скота - мясо - к сельскохозяйственной продукции не относится, а является продукцией мясной промышленности (код 92 1000 5).

Таким образом, при производстве колбасных изделий перерабатывается уже не сельскохозяйственная, а промышленная продукция. Следовательно, прибыль от реализации колбасных изделий подлежит налогообложению.

Для случая, когда продукция сельхозпереработки (в нашем примере - мясо) используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства, Инструкцией о порядке исчисления налога на прибыль предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы.

Согласно п.2.9 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль, полученную от производства колбасных изделий, следует уменьшить при налогообложении на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции (скота) и ее переработки.

Расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производство и переработку сельскохозяйственного сырья (скота) в общих затратах промышленной продукции (колбасных изделий).

Рассмотрим порядок расчета налогооблагаемой базы на примере (цифры условные):

     
   ——————T——————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |N п/п|                  Показатель                  |   Сумма   |
   |     |                                              |(тыс. руб.)|
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  1. |Затраты по выращиванию скота, переданного в   |    300    |
   |     |переработку                                   |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  2. |Затраты на переработку скота (по убойному     |     30    |
   |     |цеху)                                         |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  3. |Всего затрат по выращиванию скота и его       |    330    |
   |     |переработке в убойном цехе (стр. 1 + стр. 2)  |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  4. |Затраты на производство колбасных изделий     |     60    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  5. |Итого производственная себестоимость          |    390    |
   |     |колбасных изделий (стр. 3 + стр. 4)           |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  6. |Выручка от реализации колбасных изделий       |    550    |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  7. |Удельный вес затрат по выращиванию скота и    |     85    |
   |     |его переработке в убойном цехе в общей сумме  |           |
   |     |затрат на производство колбасных изделий      |           |
   |     |(стр. 3 : стр. 5) (%)                         |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  8. |Прибыль от производства и реализации          |    160    |
   |     |колбасных изделий (стр. 6 — стр. 5)           |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  9. |Расчетная прибыль от производства             |    136    |
   |     |сельхозсырья и его переработки (стр. 7 x      |           |
   |     |стр. 8)                                       |           |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+———————————+
   |  10.|Прибыль, подлежащая налогообложению (стр. 8 — |     24    |
   |     |стр. 9)                                       |           |
   L—————+——————————————————————————————————————————————+————————————
   

Подписано в печать

10.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——