"Консультант Бухгалтера", N 3, 2000

Вопрос: Оптовое предприятие реализует продовольственные товары транзитом с участием в расчетах.

Покупатель при обнаружении недогруза составляет коммерческий акт и предъявляет оптовому предприятию претензию (расчет производиться с учетом норм естественной убыли в продажных ценах).

Предприятие переадресует коммерческий акт поставщику и выставляет ему свою претензию (расчет производится в покупных ценах).

Как отразить операции по учету недогрузов сверх естественной убыли в бухгалтерском учете?

Надо ли изменять счета - фактуры на суммы недогрузов?

Какие проводки по корректировке прибыли следует сделать, если реализация товара произошла в одном отчетном квартале, а претензия получена в следующем квартале?

Ответ: Под реализацией товаров транзитом с участием в расчетах подразумевается схема, при которой оптовое предприятие получает всю выручку за поставленные транзитом товары от покупателя и самостоятельно рассчитывается с их поставщиком.

Порядок отражения операций по транзиту с участием в расчетах регулируется Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Исходя из этого, оптовое предприятие на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражает операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражается стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а по кредиту - продажная стоимость этих товаров в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Исходя из этого, операции торгового транзита отразятся в учете у предприятия следующими проводками:

дебет счета 46 кредит счета 60 - стоимость отгруженного товара поставщиком в адрес покупателя оптовой торговой организации;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - НДС, приходящийся на стоимость отгруженного товара;

дебет счета 62 кредит счета 46 - отражена стоимость товаров к получению от покупателя;

дебет счета 46 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - начислен НДС;

дебет счета 46 кредит счета 44 "Издержки обращения" - списаны издержки обращения на реализацию;

дебет счета 46 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - финансовый результат от участия в расчетах;

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 62 - средства в оплату за товар получены от покупателя;

дебет счета 60 кредит счета 51 - средства перечислены поставщику;

дебет счета 68 кредит счета 19 - зачтены суммы НДС.

Порядок отражения претензий в размерах, превышающих нормы естественной убыли, регулируется Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), пояснениями к счету 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (абз.9).

При признании оптовым предприятием претензии покупателя в пределах сверх норм естественной убыли сумма реализации, ранее отраженная по дебету счета 62 и кредиту счета 46 сторнируется.

Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с покупателем".

Аналогично на сумму претензии торгового предприятия к поставщику сторнируется дебет счета 46 и кредит счета 60, одновременно - дебет счета 76, субсчет "Расчеты с поставщиком" кредит счета 60.

Сальдо по субсчетам счета 76 регулируется либо перечислением средств (дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет "Расчеты с поставщиком"; дебет счета 76, субсчет "Расчеты с покупателем" кредит счета 51) либо поставкой товаров (дебет счета 76, субсчет "Расчеты с покупателем" кредит счета 76, субсчет "Расчеты с поставщиком").

При решении вопроса составления счетов - фактур следует учитывать следующее положение.

Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете - фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если же поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет - фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием "по перерасчету" и ссылкой на номер ранее оформленного счета - фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период (более подробно - см., например, Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 01.07.1998 N 30-08/19487 "О налоге на добавленную стоимость").

Если суммы по обеим претензиям равны, то финансовый результат от торгового транзита не корректируется. В противном случае возникающие разницы списываются на счет 84 (например, дебет счета 84 кредит счета 46).

В случае если претензия была получена в другом отчетном периоде, чем реализация, суммы со счета 84 списываются на счет 80 (например, дебет счета 80 кредит счета 84).

Подписано в печать

10.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——