"Консультант Бухгалтера", N 3, 2000

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей на территории г. Москвы. Учет товаров ведется по продажным ценам, включающим торговую наценку.

Каким образом нам следует отражать в бухгалтерском учете налог с продаж на стоимость этих товаров?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.2 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Предприятия, занимающиеся розничной торговлей и ведущие учет товаров по продажным ценам (с торговой наценкой), должны в обязательном порядке отражать в этих ценах также и налог с продаж (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.06.1999 N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с изменениями от 30.06.1999, 02.08.1999)).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п.2 ст.1) в новой редакции изложены положения, касающиеся исчисления НДС предприятиями розничной торговли и общественного питания. В частности, с 1 января 2000 г. (с даты вступления в силу вышеуказанного Федерального закона) облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания должен определяться на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

Следовательно, оприходование приобретенных для дальнейшей перепродажи товаров также должно производиться без НДС, уплаченного поставщику, который подлежит возмещению в установленном порядке (п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС).

Соответственно, если товары отражаются в учете по продажным ценам, при формировании этой цены необходимо помимо торговой наценки и налога с продаж учитывать также и НДС.

Рассмотрим на условном примере отражение операций оприходования и реализации товаров в розничной торговле с применением торговой наценки.

Пример. Организация, занимающаяся розничной торговлей, приобрела за наличный расчет у оптового поставщика товары на сумму 1200 руб. (включая НДС 200 руб.). Учет товаров ведется по продажным ценам. Величина единой торговой наценки составляет 10% от стоимости их приобретения.

В том случае, если организация производит увеличение продажной стоимости товаров на сумму налога с продаж, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Таблица 1

     
   ——————————————————————————————————T——————T———————————T———————————¬
   |       Содержание операции       |Дебет |  Кредит   |Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |1. Оприходованы поступившие от   |  41  |    60     |   1000    |
   |поставщика товары                |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |2. НДС, причитающийся к уплате   |  19  |    60     |    200    |
   |поставщику за полученные товары  |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |3. Произведена оплата поставщику |  60  |    51     |   1200    |
   |за товары                        |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |4. Принят к зачету НДС,          |68/НДС|    19     |    200    |
   |уплаченный поставщику за товары  |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |5. Начислена торговая наценка на |  41  |42/торговая|    100    |
   |товары, включающая налог с продаж|      |  наценка  |           |
   |(1000 руб. x 10%)                |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |6. Начислен НДС, включаемый в    |  41  |  42/НДС   |    220    |
   |продажную цену товара            |      |           |           |
   |((1000 руб. + 100 руб.) x 20%)   |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |7. Начислен налог с продаж,      |  41  | 42/налог  |     52,80 |
   |включаемый в продажную стоимость |      | с продаж  |           |
   |товара                           |      |           |           |
   |((1000 руб. + 100 руб. +         |      |           |           |
   |220 руб.) x 4%)                  |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |8. Реализованы товары в розницу  |  50  |    46     |   1372,80 |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |9. Списана стоимость товаров по  |  46  |    41     |   1372,80 |
   |продажным ценам                  |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |10. Сторнируется налог с продаж, |  46  | 42/налог  |    —52,80 |
   |включенный в продажную цену      |      | с продаж  |           |
   |товара                           |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |11. Сторнируется НДС, включенный |  46  |  42/НДС   |   —220    |
   |в продажную стоимость товара     |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |12. Сторнируется торговая        |  46  |42/торговая|   —100    |
   |наценка                          |      |  наценка  |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |13. Начислен налог с продаж по   |  46  | 68/налог  |     52,80 |
   |реализованным товарам            |      | с продаж  |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |14. Начислен НДС по реализованным|  46  |  68/НДС   |    220    |
   |товарам                          |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |15. Прибыль от реализации товаров|  46  |    80     |    100    |
   |(1372,80 руб. — 1000 руб. —      |      |           |           |
   |220 руб. — 52,80 руб.)           |      |           |           |
   L—————————————————————————————————+——————+———————————+————————————
   

Подписано в печать

10.02.2000

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——