"Московский налоговый курьер", N 5, 2000

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по вопросам, касающимся налогообложения доходов по погашенным государственным краткосрочным облигациям (ГКО), полученным в результате новации.

В результате новации ЗАО получило новые ГКО выпуска 21132 со сроком погашения 24.03.1999 и ГКО выпуска 21133 со сроком погашения 16.06.1999.

На расчетный счет ЗАО поступили денежные средства: 29.03.1999 - от погашения ГКО выпуска 21132, 17.06.1999 - от погашения ГКО выпуска 21133.

До 01.04.1999 нормативно - правовым документом, определяющим порядок, способы и сроки погашения обязательств государства по ГКО и ОФЗ, являлся Федеральный закон от 29 декабря 1998 г. N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной политики", в котором отсутствовал порядок исчисления прибыли (дохода) от погашенных ГКО.

С принятием Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ был определен различный порядок исчисления налогооблагаемой прибыли (дохода), с одной стороны, от реализации, с другой - от погашения ценных бумаг, полученных в результате новации.

В Изменениях и дополнениях N 5 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37, зарегистрированных Минюстом России 20.08.1999, было лишь полностью повторено излагавшееся выше положение Закона о налоге на прибыль.

Ни в одном из вышеперечисленных документов не было разъяснений по определению оплаченной стоимости ценных бумаг; кроме того, с момента проведения новации ни Минфин не давал никаких разъяснений, ни ГНИ и МНС России не отвечали на направляемые в их адрес запросы налогоплательщиков.

Наконец было опубликовано Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751, основной смысл которого состоит в том, чтобы дать возможность налогоплательщику определять оплаченную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, с учетом их различного номинала.

Согласно данным разъяснениям ЗАО произвело расчет дохода, налогооблагаемого по общей ставке налога на прибыль, и произвело начисление налога на прибыль по итогам бухгалтерской отчетности за девять месяцев 1999 г., где налог на прибыль с дохода от погашенных ГКО выпуска 21132 исчислен по ставке 35%, по ГКО 21133 - по ставке 30%.

Учитывая вышеизложенное, ЗАО просит дать разъяснения:

1. По какой ставке следовало исчислять налог на прибыль с доходов от погашенных ГКО - 30% или 35%, учитывая сроки погашения ГКО или с учетом нормативно - правовой базы?

2. Нужно ли представлять взамен ранее сданного расчет налога от фактической прибыли, учитывая, что ГКО выпуска 21132 погашены в I квартале 1999 г., а ГКО выпуска 21133 - во II квартале 1999 г.?

3. ЗАО имеет мнение, что следование последним разъяснениям Министерства РФ по налогам и сборам освобождает налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения. Так ли это?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 февраля 2000 г. N 03-12/2853

В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 31 марта 1999 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27 процентов.

Согласно ст.2 вышеупомянутого Закона он вступил в силу с 1 апреля 1999 г.

В соответствии со ст.1 Закона г. Москвы от 22.12.1999 N 39 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города Москвы, устанавливается:

1. Для банков и других кредитных организаций - в размере 27 процентов.

2. Для бирж, брокерских контор, страховщиков, а также иных предприятий и организаций по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - в размере 25 процентов.

3. Для остальных предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) - в размере 19 процентов.

Порядок применения Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ разъяснен в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@. В соответствии с вышеуказанным Письмом Федеральный закон от 31.03.1999 N 62-ФЗ применяется к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1 апреля 1999 г. в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.1998 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".

Порядок расчета налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, полученными в результате новации, изложен в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751.

В соответствии с п.5.2 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Согласно ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Таким образом, для целей правильного формирования налогооблагаемой базы за отчетные периоды 1999 г. организации - налогоплательщику следует представить с учетом внесенных изменений декларацию по налогу на прибыль за первый квартал 1999 г., за первое полугодие 1999 г. и за 1999 г. в целом и доплатить налог на прибыль по ставке 35 процентов за первый квартал 1999 г.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——