"Московский налоговый курьер", N 4, 2000

Вопрос: 1. ГУП ЮАО г. Москвы просит дать разъяснение по определению прибыли, подлежащей исключению из налогообложения затрат на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы при финансировании в порядке долевого участия детского дома N 9 ЮАО г. Москвы.

Свидетельство, лицензия и устав детского дома N 9 прилагаются.

2. В ОАО на балансе числится оздоровительный комплекс. В период летних каникул ОАО организует отдых детей в вышеуказанном комплексе, реализуя путевки за плату.

Просим разъяснить: применяется ли льгота по налогу на прибыль в соответствии с п.4.1.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 февраля 2000 г. N 03-12/2217

от 4 февраля 2000 г. N 03-12/2219

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (пп."б" п.1 ст.6) установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Финансирование указанных объектов в порядке долевого участия может осуществляться как при условии наличия у предприятий права общей (совместной, долевой) собственности на объект, так и при наличии договора о совместном использовании сторонами жилищного фонда или объектов социально - культурной сферы.

Кроме того, организация - инвестор должна заключать договор о долевом участии в финансировании с балансодержателем объекта и перечислять средства на его счет.

При этом такой договор должен определять долю расходов, финансируемую каждой из сторон.

В Письме Госкомстата России, Минфина России и Госналогслужбы России от 23.12.1992 N N 17-1-17/179, 04-02-04, ВГ-6-01/458 "О порядке предоставления льгот по налогу на прибыль" дан перечень объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе предприятий, фактические затраты на содержание которых исключаются из облагаемой налогом прибыли.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 09.07.1996 N 02-2-12 при отнесении конкретных объектов к одной из перечисленных выше категорий объектов социальной инфраструктуры в целях применения льготы по налогу на прибыль следует руководствоваться Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ).

В г. Москве Распоряжением мэра Москвы от 22.08.1997 N 654-РМ утверждены годовые нормативы затрат предприятий и организаций всех организационно - правовых форм и форм собственности по содержанию находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий, принимаемых при определении прибыли, подлежащей исключению из налогообложения, согласно Приложению к данному Распоряжению (Приложение к Распоряжению мэра Москвы "Годовые нормативы затрат на содержание объектов социально - культурной сферы в размерах, кратных минимальному уровню оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации").

Затраты на содержание указанных объектов должны быть произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Для целей применения данной льготы к затратам и расходам предприятий по содержанию названных объектов относятся затраты и расходы по их текущему содержанию, аналогичные поименованным в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

В соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР 01.01.1976 (с изменениями и дополнениями) оздоровительный комплекс относится к оздоровительным учреждениям по разделу "Отдых и туризм". Письмом Госналогслужбы России от 09.07.1996 N 02-2-12 не предусмотрено отнесение объектов отдыха и туризма к объектам социально - культурной сферы в целях применения данной льготы.

Следовательно, предприятие не может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога в части затрат, направленных на содержание данного учреждения.

Перечисление средств на оказание благотворительной помощи детскому дому может быть рассмотрено для целей льготного налогообложения в соответствии с пп."в" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в качестве взноса на благотворительные цели.

В соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР от 01.01.1976 (с изменениями и дополнениями) оздоровительный комплекс относится к оздоровительным учреждениям по разделу "Отдых и туризм". Письмом Госналогслужбы России от 09.07.1996 N 02-2-12 не предусмотрено отнесение объектов отдыха и туризма к объектам социально - культурной сферы в целях применения данной льготы.

Следовательно, предприятие не может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога в части затрат, направленных на содержание оздоровительного комплекса, оказывающего платные услуги по организации отдыха.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——