"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2000

ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКА

УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ПЕНИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 5, 2000)

Предоставление инвестиционного

налогового кредита

Инвестиционный налоговый кредит как форма изменения срока уплаты налогов существенным образом отличается от рассрочки, отсрочки и налогового кредита.

В соответствии со ст.66 НК РФ под инвестиционным налоговым кредитом понимается такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, предусмотренных Кодексом, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой сумм кредита и начисленных процентов.

Можно выделить следующие существенные признаки инвестиционного налогового кредита:

1) инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по уплате налогов;

2) такой кредит предоставляется организациям и не предоставляется физическим лицам;

3) изменение срока уплаты налога при предоставлении инвестиционного налогового кредита осуществляется посредством уменьшения в определенных размерах текущих или будущих платежей по налогам;

4) особые основания предоставления инвестиционного налогового кредита.

В отличие от рассрочки и отсрочки, которые могут предоставляться по уплате всех налогов и сборов, и налогового кредита, который может предоставляться по уплате всех видов налогов, инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по уплате налога на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам в соответствии со ст.ст.14, 15 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу на срок от одного года до пяти лет под залог имущества либо поручительство.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по письменному заявлению организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Проведение организацией научно - исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнений промышленными отходами.

2. Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

3. Выполнение организацией особо важного заказа по социально - экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита в обязательном порядке должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Законодатель не определил, какие именно документы следует рассматривать в качестве подтверждающих наличие оснований, по которым возможно предоставление такого кредита. Думается, что в качестве таких документов можно рассматривать любые имеющие юридическую силу материалы, из анализа которых можно сделать однозначный вывод о наличии оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита заинтересованной организации принимается соответствующим уполномоченным органом в течение одного месяца с момента получения письменного заявления. Предоставление кредита оформляется договором между соответствующим уполномоченным органом и заинтересованной организацией. В соответствии с п.4 ст.67 НК РФ форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о его предоставлении.

Следует отметить, что законодатель не определяет, в течение какого срока после принятия положительного решения уполномоченным органом о предоставлении инвестиционного налогового кредита заинтересованной организации должен быть заключен соответствующий договор. По всей видимости, он должен быть заключен в сроки, предусмотренные п.6 ст.65 НК РФ для заключения договора о налоговом кредите, т.е. в течение семи дней после принятия решения уполномоченным органом.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать следующие сведения: порядок уменьшения налоговых платежей; сумму кредита; вид налога (налогов), по которому (которым) организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит; срок действия договора; начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита проценты; порядок и условия погашения кредита и начисленных процентов; документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; ответственность сторон.

Если условием предоставления инвестиционного налогового кредита явилось приобретение организацией оборудования или другого имущества для использования в производственной либо иной финансово - хозяйственной деятельности, то договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускается в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам указанного оборудования или имущества.

Копия договора об инвестиционном налоговом кредите представляется заинтересованной организацией в налоговый орган по месту своего налогового учета в течение пяти дней с момента заключения договора.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основаниям, связанным с осуществлением заинтересованной организацией внедренческой или инновационной деятельности, на сумму, составляющую 30% стоимости приобретенного организацией для указанных целей оборудования.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по иным основаниям на сумму, определенную по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией в договоре об инвестиционном налоговом кредите. Проценты на сумму такого кредита устанавливаются по ставке не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С момента заключения договора об инвестиционном налоговом кредите организация вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора в порядке, определенном в нем. Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в каждом отчетном периоде до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной той, на которую в соответствии с договором предоставлен инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен сразу по нескольким налогам на основании заключения соответствующих договоров об инвестиционном налоговом кредите. В этом случае накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из договоров. Если организацией заключено два и более договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогам, по которым предоставлен инвестиционный налоговый кредит, увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а когда накопленная сумма кредита достигнет размера суммы, на которую в соответствии с договором предоставлен инвестиционный налоговый кредит, организация может увеличивать накопленную сумму по следующему по сроку заключения договору.

Следует также отметить, что в каждом отчетном (налоговом) периоде (независимо от числа договоров) суммы, на которые уменьшаются платежи по соответствующему налогу, не могут превышать 50% платежей по этому налогу, которые организация в данном отчетном периоде должна была заплатить, если бы ей не был предоставлен инвестиционный налоговый кредит. При этом накопленная в течение отчетного (налогового) периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате в этот период с учетом наличия соответствующего договора об инвестиционном налоговом кредите.

Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой переносится на следующий отчетный период.

Прекращение действия

отсрочки, рассрочки, налогового кредита

или инвестиционного налогового кредита

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения уполномоченного органа или договора. Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Если заинтересованным лицом нарушаются условия предоставления отсрочки или рассрочки, их действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день начиная с дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. Оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Действие договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование, распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение 30 дней со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в пп.3 п.1 ст.67 НК РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Подписано в печать А.Оленин

04.02.2000 Начальник

арбитражно - юридического отдела

Главного правового управления

Пенсионного фонда

Российской Федерации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——