"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, 2000

ИНДЕКСАЦИЯ СТАВОК

ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ

И ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ЭТИХ ПЛАТЕЖЕЙ

В БЮДЖЕТЫ ВСЕХ УРОВНЕЙ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 5, 2000)

За земли общего пользования, закрепленные за садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами, земельный налог уплачивают правления товариществ. В этом случае к ставкам налога за земли общего пользования в 1999 г. применялся повышающий коэффициент 2. Не исключается применение повышающего коэффициента к таким категориям земель в 2000 г. Отметим, что к ставкам налога как за земли членов товариществ, так и за земли общего пользования садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ в обязательном порядке должен применяться коэффициент 1,2. В связи с тем что истинные значения ставок земельного налога, по которым придется его уплачивать в 2000 г., данным товариществам вывести сложно, поскольку они приведены в Законе Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее - Закон N 1738-1) в условиях 1994 г., рассчитаем их на конкретном примере.

Пример. Огородническое товарищество расположено в сельской местности Воронежской области. Все его члены получили документы на землю. Рассчитаем ставки земельного налога в 2000 г.

Прежде всего отметим, что земельные участки, предоставленные для огородничества, используются в целях выращивания овощей, картофеля, бахчевых и ягодных культур. При необходимости здесь могут возводиться с учетом местных условий временные постройки индивидуального или общего пользования для отдыха, хранения огородного инвентаря и укрытия от непогоды.

При расчете ставок земельного налога по данному огородническому товариществу сначала обратимся к Приложению N 1 к Закону N 1738-1. Средние размеры земельного налога по Воронежской области составляли в 1994 г. 1965 руб. с 1 га пашни. Индексация ставок земельного налога в 1995 - 1997 гг. привела к увеличению этого показателя: 1965 руб./га х 1,5 х 1,5 х 2 = 8842 руб./га. В 1998 г. с учетом деноминации средняя ставка налога составляла 8,84 руб./га. Следует отметить, что такая ставка применялась как к землям общего пользования огороднического товарищества, так и к землям, находящимся в собственности, владении или пользовании всех членов данного товарищества. В 1999 г. при условии, что все члены товарищества получили правоустанавливающие документы, средняя ставка налога по земельным участкам членов товарищества составила те же 8,84 руб./га. А за земли общего пользования средняя ставка налога увеличилась до 17,68 руб./га (8,84 руб./га х 2 = 17,68 руб./га).

В 2000 г. в связи с применением к ставкам налога коэффициента 1,2 за земли общего пользования огороднического товарищества, расположенного в сельской местности Воронежской области, средняя ставка земельного налога составит 21,22 руб./га (17,68 руб./га х 1,2). За земли самих огородников средняя ставка земельного налога в 2000 г. составит 10,61 руб./га (8,84 руб./га х 1,2). Если органы местного самоуправления приняли решение повысить ставки земельного налога в 2 раза (такое право им дано), средняя ставка земельного налога в 2000 г. составит по землям общего пользования 42,44 руб./га (21,22 руб./га х 2), а по землям членов огороднического товарищества - 21,22 руб./га (10,61 руб./га х 2).

Рассмотрим вопрос о ставках земельного налога, взимаемого в 2000 г. за земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных, как указано в ч.2 ст.6 Закона N 1738-1, целей, кроме участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. В состав земель в границах сельских населенных пунктов, предоставленных для иных целей, могут входить земельные участки под постройками для содержания животных, под отдельно стоящими зданиями почты, аптеки, магазина, бани, котельной, мастерской по ремонту обуви, складами для хранения плодоовощной продукции, мастерской по ремонту сельхозтехники, земельные участки, выделенные под жилищное строительство. За указанные земельные участки налог взимался в соответствии с ч.2 ст.6 Закона N 1738-1 в размере 5 руб. за 1 кв. м. В связи с этим следует еще раз напомнить, что ставки земельного налога приведены в Законе в условиях 1994 г. Если привести их в соответствие с действующими нормами, они составят в 2000 г. 7,2 коп. за 1 кв. м [( 5 руб./кв. м х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2) : 1000].

Пример. В сельском населенном пункте расположены постройки для содержания скота площадью 2000 кв. м и бани площадью 400 кв. м. Определим сумму земельного налога, которую нужно уплатить за земельные участки под этими постройками в 2000 г.

В 1999 г. повышающий коэффициент 2 применялся к ставкам земельного налога по всем категориям земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, поэтому сумма земельного налога составляла за рассматриваемые в примере объекты: 2000 кв. м х 6 коп./кв. м = 120 руб.; 400 кв. м х 6 коп./кв. м = 24 руб. Всего: 120 + 24 = 144 руб.

В 2000 г. в связи с принятым решением о повышении ставок налога в 1,2 раза по всем категориям земель придется заплатить земельный налог за земельные участки под постройками для содержания скота в сумме 144 руб. (2000 кв. м х 7,2 коп./кв. м); за земельный участок под баней 28,8 руб. (400 кв. м х 7,2 коп./кв. м); за два земельных участка 172,8 руб. (144 руб. + 28,8 руб.).

Если органы местного самоуправления приняли решение о повышении ставок налога в 1,8 раза, то сумма земельного налога за два земельных участка в 2000 г. составит 311,04 руб. (2400 кв. м х 7,2 коп./кв. м) х 1,8.

Теперь рассмотрим, как будет применяться в 2000 г. повышающий коэффициент к ставкам налога за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков. Перечень, определяющий состав земель городов и поселков, конкретизирован в Земельном кодексе Российской Федерации, в соответствии с которым к землям городов и поселков могут относиться земельные участки жилой и общественной застройки, занятые жилыми, культурно - бытовыми, административными, культовыми зданиями, строениями и сооружениями; общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, лесопарками, скверами, бульварами, водоемами; промышленной, коммерческой и коммунально - складской застройки, занятые промышленными, коммунально - складскими и иными производственными объектами; транспорта, связи, инженерных коммуникаций, занятые зданиями, строениями и сооружениями железнодорожного, автомобильного, речного, морского, воздушного транспорта, магистралями инженерной инфраструктуры и связи; особо охраняемые территории объектов природно - заповедного, природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко - культурного назначения, занятые памятниками природы, природными парками, национальными парками, ботаническими садами, лесами и используемые для массового отдыха населения и туризма; водные объекты, занятые поверхностными водотоками, гидротехническими и другими водохозяйственными сооружениями; сельскохозяйственного использования, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также сельскохозяйственными зданиями и строениями; военными объектами.

Как видим, перечень категорий земель городов и поселений обширен. Эти земли предоставляются предприятиям, учреждениям и организациям для строительства и эксплуатации промышленных, производственных, жилых, культурно - бытовых, религиозных и других строений и сооружений, а также гражданам для индивидуального жилищного строительства. Подход к налогообложению перечисленных категорий земель различный. Так, некоторые из них в соответствии с Законом N 1738-1 освобождаются от уплаты земельного налога (например, заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады), а по отношению к другим применяются разные ставки для расчета земельного налога. Однако общее для них то, что налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, устанавливаемые для городских земель. Налог устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (табл. 1, 2, 3) к Закону N 1738-1. Средние ставки дифференцируются органами местного самоуправления городов в зависимости от местоположения и зон градостроительной территории. Основой для дифференциации средней ставки является экономическая оценка территории, генеральные планы городов и другая градостроительная документация. Зонирование территории по градостроительной ценности производится с учетом местоположения, доступности центра города (поселка), мест трудовой деятельности, объектов социального и культурно - бытового обслуживания населения, уровня развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории, сферы социального и культурно - бытового обслуживания населения, эстетической, исторической застройки и др.

Следует напомнить, что к ставкам земельного налога за земли городов и поселков в 1999 г. применялся коэффициент 2. В 2000 г. согласно Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2000 год" к ставкам налога за земли городов и поселков в обязательном порядке применяется коэффициент 1,2. Поскольку в расчете по земельному налогу в 2000 г. по землям городов и поселков предусматривается применение большого количества повышающих коэффициентов (начиная с 1994 г.), целесообразно рассмотреть на конкретном примере, как складываются ставки налога.

Пример. ЗАО "Амега", расположенное в городе Уральского экономического района России с численностью населения 800 тыс. человек, состоящее на учете в налоговом органе, должно представить налоговую декларацию по уплате земельного налога. В городе имеются театры, концертный зал, учебные заведения, научно - исследовательский центр и другие объекты социально - культурного назначения.

Исчисление ставок земельного налога для ЗАО "Амега" производится на основе табл. 1, 3 Приложения N 2 к Закону N 1738-1 в следующем порядке.

Базовым нормативом средней ставки являются показатели табл. 1. Среднюю ставку земельного налога для поселений с численностью населения 800 тыс. человек находим в табл. 1 на пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района, и столбца, соответствующего численности населения от 500 до 1000 тыс. человек. Напоминаем, что значения табл. 1 Приложения N 2 к Закону приведены в условиях 1994 г. Поэтому для того чтобы получить среднюю ставку налога в действующих условиях, используем все необходимые при расчете повышающие коэффициенты: коэффициент 50, действовавший в 1994 г., коэффициент 2 - в 1995 г., коэффициенты 1,5; 2; 2, действовавшие соответственно в 1996, 1997 и в 1999 гг. Таким образом, средняя ставка для исчисления земельного налога составляла в 1999 г. [1,20 руб./кв. м (2 руб./кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2) : 1000].

Что касается 2000 г., то применим к средней ставке, сложившейся в 1999 г., коэффициент 1,2, установленный Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2000 год", и получим среднюю ставку земельного налога в следующем размере: 1,20 руб./кв. м х 1,2 = 1,44 руб./кв. м.

Не следует забывать еще об одном коэффициенте увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально - культурного потенциала, который находим в табл. 3 Приложения N 2 к Закону N 1738-1 по столбцу, соответствующему численности населения города от 500 до 1000 тыс. человек. Данный коэффициент равен 2,4. ЗАО "Амега" заплатит земельный налог в 2000 г. по следующей средней ставке: 1,44 руб./кв. м х 2,4 = 3,46 руб./кв. м.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 8, 2000)

Подписано в печать Р.Габбасов

04.02.2000 Советник налоговой службы

I ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——