"Московский налоговый курьер", N 3, 2000

Вопрос: Коммерческий банк (ЗАО) просит дать разъяснение по следующим вопросам, касающимся налогообложения операций с ценными бумагами.

1. При реализации на вторичном рынке ГКО серии 21133 за 920 руб. расходы банка по приобретению указанных облигаций составили 850 руб., стоимость услуг по приобретению и реализации составила 10 руб. Процентный доход по ГКО серии 21133, рассчитанный исходя из времени нахождения указанных облигаций на балансе банка и заявленной доходности, составил 80 руб. Как определяется финансовый результат от данной операции с целью обложения налогом на прибыль и налогом на доходы по государственным ценным бумагам?

2. В связи с продлением срока проведения новации по ГКО / ОФЗ в период новации приходится погашение одного из выпусков ГКО (выпуск 21132RMFS), выдаваемого Минфином в качестве новых обязательств. Владельцы ГКО / ОФЗ, осуществляющие новацию после срока погашения указанного выпуска облигации, получают от Минфина денежные средства в сумме, эквивалентной номинальной стоимости облигаций выпуска 21132RMFS. Каким образом происходит налогообложение сумм, полученных от Минфина в счет ГКО выпуска 21132RMFS?

3. Ввиду того, что условиями выпуска ОФЗ - ПД 25030RMFS определена нулевая купонная ставка, к какой категории (процентных или беспроцентных государственных ценных бумаг) следует относить данные облигации для целей налогообложения прибыли (убытка) от их реализации?

4. В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 62-ФЗ при определении прибыли (убытка) от реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), цена реализации уменьшается, в частности, на оплаченную стоимость указанных ценных бумаг, которая, в свою очередь, определяется как разница между фактическими затратами инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа (новации), и суммой денежных средств, полученных в результате реструктуризации (новации). Каков порядок определения затрат инвестора на приобретение ГКО (ОФЗ), погашаемых в результате новации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 января 2000 г. N 04-14о/3984

1. В соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями), п.2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом МНС России от 06.07.1999 N АП-3-02/204) прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

При реализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией.

Согласно Письму МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 при реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов по облигациям ГКО, подлежащий налогообложению по ставке 15%, исчисляется в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.

Оставшаяся сумма прибыли облагается налогом на прибыль по общеустановленной ставке.

2. Согласно Письму МНС России от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@ к денежным средствам, уменьшающим фактические затраты инвестора на приобретение обмениваемых ГКО и ОФЗ, относятся выплаты в виде денежных средств, а также остатки от замены на новые обязательства ОФЗ - ФД, ОФЗ - ПД, ГКО, указанные после таблицы 2 по строкам 1, 3, 4, 5 Приложений 6, 7 к Положению о порядке осуществления новации по ГКО и ОФЗ с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31.12.1999 и выпущенных в обращение до 17.08.1998 путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичной выплатой денежных средств, утвержденному Минфином России и Банком России от 21.12.1998 N 258/375-Т.

В соответствии с п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги.

Не включаются в налогооблагаемую базу также и денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.

3. Согласно п.3 ст.43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.1999 N 696 "О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" по облигациям, условиями выпуска которых не предусмотрена выплата процентов, то есть установлена нулевая купонная ставка, к проценту приравнивается разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций (дисконт).

При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска срока обращения облигаций, в целях налогообложения принимаются в пределах процентов (дисконта), начисленных при погашении облигаций за время их фактического обращения.

4. В соответствии с Письмом МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751 под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации).

Для целей налогообложения при реализации ценных бумаг в расчете результата от их реализации учитываются расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг, независимо от применяемого организацией - налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг.

К расходам по оплате услуг по приобретению и реализации ценных бумаг для целей налогообложения относятся суммы, уплачиваемые специализированным организациям за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги, и иные расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.

Подробно порядок и пример расчета оплаченной стоимости новых государственных ценных бумаг и дохода по ним приведены в Письме МНС России от 23.09.1999 N ВГ-6-05/751.

Заместитель

руководителя Управления

государственный советник

налоговой службы III ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——